丁皓琳

二手车交易已进入一个快速发展时期，它对汽车产业调整和振兴，拉动内需，起到一定积极作用，但由于相关政策和管理不到位，也暴露出一些税收征管漏洞，造成国家税款流失。完善税制，强化征管，顺应二手车交易市场的发展趋势，引导其健康发展显得尤为重要。

一、二手车交易市场管理现状

随着我国汽车产业调整和振兴，新车的销售市场火爆，也带动了二手车交易市场的繁荣。但是，从税收征管角度来看，由于政策和管理不到位，二手车交易市场存在一些税收征管漏洞，造成国家税款流失，在一定程度上也破坏了二手车流通平等竞争的市场环境。锦州市有二手车市场6家，年交易量18000台，2010年、2011年增值税税收收入分别为35万元和42万元。2010年，在二手车增值税专项核查工作中发现，二手车交易行为较为混乱，问题集中体现在二手车交易价格不真实，税务机关无法保证税基的完整性。二手车交易价格是计税依据，是计征增值税的关键，从调查中发现，二手车交易价格往往由纳税人确定，税务机关失去了对税基的监控，价值十万、二十万元的车辆，在开具发票时只有一、二万元。纳税人隐瞒真实的交易价格以避税，这种现象普遍存在，导致二手车交易未缴、少缴增值税情况严重，纳税遵从度低。工作中共核查二手车交易1189笔，发现未缴、少缴税款共1048笔，占总数的88.14%，共查补增值税及滞纳金合计72万元。在近1200笔交易中，仅有141笔交易能够主动、正确申报纳税，占核查总数的11.86%。

造成二手车交易市场管理混乱的原因是多方面的，除了国家相关政策不完善，信息共享程度低，规范的价格体系尚未建立起来等外部因素外，税务部门内部也存在不利因素：一是主管税务机关主观上对加强二手车市场征管重视不够，二手车交易税源管理较为分散，税收规模较小，税收征管中在人力和物力的调配上存在重大轻小现象，二手车交易税源控管力度相对弱化；二是二手车在征管中，特别是在价格评估和税基的核定上，需要一定的汽车专业知识，而基层税务人员往往缺乏这方面的知识，无法及时发现征管中的问题；三是新《车辆购置税征收管理办法》出台后，取消了二手车过户、转籍、变更等二次业务，给车购税管理带来了新问题，使税务机关对车辆的后续管控力度进一步弱化，同时加剧了二手车交易的混乱局面。

二、专业化管理模式的实践

针对二手车交易中存在的问题，2011年9月，锦州市国税局决定实行二手车交易市场税收专业化管理，将市区内4户二手车经营企业（2户交易市场、2户经销企业）的税收管辖权全部划归车购税分局，集中征收，统一管理。

（一）深入调研，确定思路。针对二手车市场中存在的经营纳税主体认定不规范、核定计税依据不统一、发票开具不规范等问题，锦州市国税局组成调研组，对市区内二手车交易的税收管理情况进行了深入调研。通过听取企业经营状况、操作流程、车辆过户办理等有关情况的介绍，实地查看市场的汽车存量以及交易情况，掌握了二手车交易行业的经营现状；同时核查企业账目、车辆档案和发票，提出了“实现全面监控，抓住发票领购、规范计税价格、严格发票使用、强化事后监督五个重点环节”的管控措施，严厉打击假发票、一车多票等行为，营造税负公平、规范有序的税收征管环境。

（二）制定办法，规范管理。该局以国家商务部联合签发的《二手车流通管理办法》、《二手车交易规范》、新《增值税暂行条例》及其实施细则为依据，结合锦州市实际，制定了《二手车交易增值税征收管理办法（试行）》，设计了二手车交易增值税申报附表。办法内容包括税收政策、发票使用规定、交易档案要求、日常税收管理及责任追究等。

（三）整合岗位，重设权限。新《车辆购置税征收管理办法》出台，取消了二手车过户、转籍、变更等二次业务后，节省了车购税分局大量人力；税收管辖权重新划分，按照新的管理要求重新设置征收岗位，实现了车购税分局岗位设置和工作流程与CTAIS的功能模块相对接，实现了二手车交易税收统一管理、集中征收、属地入库、运作有序的税收征管工作新格局。

（四）充实人员，行业专管。在推行专业化管理过程中，锦州市国税局坚持“分行业税源管理”的工作思路，在车购税分局实行二手车交易行业税收管理员制度。从各基层局抽调了7名业务素质高、专业知识过硬的优秀干部充实到车购税分局开展二手车交易行业专业化管理工作，其中有3名同志取得了注册税务师资格。管理员通过深入到市场掌握汽车交易量、交易价格、发票管理等情况，督促其建账建制，规范财务管理和会计核算，确保二手车交易的凭证合法、资料准确。通过加强税源调查、细化分析比对等方法，掌握二手车企业涉税数据，切实加强二手车交易市场管理。

（五）严格准入，规范秩序。该局加强对二手车经营主体的税收管理，明确区分二手车经营市场、二手车经销公司的主体资格。按照《二手车流通管理办法》中“二手车经销公司不得从事市场业务”明确规定，取消了2户经销企业的市场交易行为；二手车交易市场实行“公司法人制”，坚决取缔挂靠“公司”和实为个体工商户交易市场，规范了二手车交易市场主体秩序和经营行为。

（六）信息比对，规范计税价格。该局借助车购税档案系统，CTAIS系统中的一户式查询、数据综合平台、国、地税信息及工商管理平台信息共享数据等确定征免划分和适用税率，通过查询所卖车辆的历史档案，确定原始价值和同类型新车的最新最低计税价格，根据二手车卖方提供的车辆使用、修理、事故、保险以及行驶公里数、报废期限等真实信息核对纳税人申报的销售额。对交易价格明显偏低且无正当理由的，实行由省级商务部门批准设立的二手车鉴定评估机构对其计税价格进行鉴定评估等方式，规范二手车市场价格体系。

（七）加强发票、档案管理。该局按照《发票管理办法》及国税机关的有关规定配售《二手车销售统一发票》，执行限量配售和验旧售新制度，并建立健全发票的领、用、存管理制度，落实专人管理。明确二手车交易档案一车一档管理制度，发票、增值税完税证明、纳税申报表归档制度。同时严格对二手车交易市场事后监督制度，对其发票使用及档案管理进行严格检查，特别对是否有应征未征而擅自开票的行为、是否有假完税证明、是否按规定留存保管交易档案等内容重点检查。

（八）税种互动，实现双赢局面。针对车购税二次业务取消带来的车辆的后续管控力度弱化问题，该局加大了对车购税完税证明和免税车辆交易的管理。采取先查验完税证明再开具统一发票的方法，对原始登记地在本市的车辆，规定二手车交易市场在开票前通过信息共享平台查询是否缴纳过车购税，判定真假完税证明及征免车辆；对异地转入的车辆，一律持完税证明原件到税务机关通过票证凭证鉴别仪查验，并开具检验证明；对免税车辆，规定二手车交易市场认真核查交易车辆的完税证明原件，凡是征税专用章加盖在完税证明免税栏内的，必须要求买方先到税务机关重新办理申报缴税或免税手续，并同时将完税证明复印件留存备查，否则不得开具二手车统一发票。通过这些举措，有效解决了困扰多年的对免税车辆交易的车购税监管难题，同时杜绝了假完税证明的存在。

从2011年10月1日至2012年9月30日，二手车交易市场集中管理一年来，锦州市国税局累计征收二手车交易增值税3361户次，征收税款309.6万元，较上年同期增长近251.2万元，增长率达到430.1%。其中最高一笔核定计税价格77.7万元，征收税款1.55万元。通过查验二手车销售统一发票档案3309组，发现未缴纳车购税伪造完税证明1份，伪造完税证明21份，379组发票未按规定开具等问题，有效打击了偷逃车购税行为。通过二手车交易税收专业化管理，真正实现了增值税、车购税税间的联动管理，形成了管理合力。

三、专业化管理带来的成效

经过一年多的运行，专业化管理的优越性已初见成效，具体表现在：

一是税源管理职能更科学。通过实行专业化管理，解决了车购税征管中重申报征收、轻税源管理的问题，发挥了车购税专业人员和机动车税收征管系统的优势，实现了税种间的联动管理和汽车行业税收专业管理，实现了车购税征管部门由办税服务厅职能逐渐向税源管理职能的转变。

二是车购税征管更受重视。通过车购税分局实行专业化管理，改变了原来地方政府根本不关注作为中央级税收收入的车辆购置税、不重视车购税征管工作的状况，各级政府从不了解、不重视到关注、支持车购税征管，充分调动了地方政府对车购税征收的积极性。

三是堵塞征管漏洞更有效。通过推行二手车市场行业专业化管理，强化税源监控和税源管理手段，严厉打击了假发票、假完税证明、一车多票现象，堵塞了税收征管漏洞；另一方面，也有效强化了税务机关内控机制建设，加强了税务部门的内部监督检查，降低税务人员执法风险。