陈紫金

（海河水利委员会引滦工程管理局，河北迁西064309）

水务单位建立内部控制制度的基本原则和注意事项

陈紫金

（海河水利委员会引滦工程管理局，河北迁西064309）

简要介绍了建立内部控制制度的目的和意义，阐述了建立内部控制制度应遵循的4项基本原则和注意的5个事项，以保证水务单位资产的安全和效能发挥，促进单位实现长远发展。

内部控制；制度和方法；原则；注意事项

内部控制制度，是一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。为提高水务管理单位的管理水平，笔者就建立内部控制制度谈几点认识。

1 建立内部控制制度的目的和意义

1.1 保证国家法律法规执行

内部控制制度是指通过制定各种规章，按照一定程序对经济过程用控制法进行管控的制度。众所周知，任何法律法规必须有一系列执行程序和细则，方能保证法律法规的有效执行，而内部控制制度就是具体的执行程序和细则。一个单位如果建立了完善详备的内部控制制度，就可以保证国家法律法规在其范围内得到严格的执行，做到有法必依、执法必严。法是治患于显现，而内控则是防患于未然。

1.2 确保国有资产安全

建立内部控制制度，旨在实现单位分权管理、互相监督、各司其职、责任明确。我国绝大多数水务单位属于国有资产单位，资金雄厚，管理复杂，建立内部控制制度十分必要。实践证明，凡是建立内部控制制度的水务单位，都确保了国有资产的安全，促进了单位经济发展。反之，轻则浪费国家资源，重则造成人员犯罪。

1.3 降低单位经营风险

建立内部控制制度，可以促进单位有效投产、有效生产，保证产品质量，降低经营风险。否则，可能出现劣质产品，增大经营风险。如，媒体曝光的南方水利豆腐渣工程之所以出现，原因之一就是缺少内部控制制度，教训深刻。又如，使用国债资金建设的长江重要堤防工程，据审计部门披露，由于内控制度薄弱、信息虚假、竣工验收环节脱节影响，存在水下护岸抛石少、水上护坡块石以薄充厚等问题，造成了恶劣的社会影响。

2 建立内部控制制度应遵循的基本原则

新中国成立后，国家在水利方面投入巨资建设了若干工程和非工程性管理项目，如果对其进行后评估，有的能经受考验，有的则不然。究其原因，固然有认识水平和当时技术水平限制，同时缺少内部控制制度也是重要一个方面。经不完全归纳，笔者认为，当前水务单位内部控制制度存在的主要问题是内部控制制度不健全不规范。目前，不少单位对内部控制制度建设不重视，即便有内部控制制度也未完全涵盖单位整个活动过程。同时，有些单位虽然建立了内部控制制度，但财务管理与业务层面责任不清，各级管理层面权利不被监督，内部控制制度起不到应有作用，导致个别人谋取私利、受贿、贪污公款、挪用资金或开具虚假发票、设立小金库违法违纪现象时有发生。

解决上述问题的根本出路在于建立内部控制制度，杜绝各种领域的违规漏洞，分散权利，各司其职，各纠其责，把权利关进笼子里，使各种不法行为没机会和路子。因而，建立完善内部控制制度势在必行。

2.1 全面性原则

内部控制应当涵盖到会计层面和技术业务层面，必须从顶层设计直至尾部成果，成果的效能还应进行后评估，以监督每个立项的科学性和有效性，形成循环监督机制。凡是成果的后评估不能达到设计技术和经济效益要求的，要查明原因，找出责任人，确保无盲点和空白点，保证控制的全面性。

2.2 重要性原则

内部控制在全面覆盖基础上，把控制的重点放在风险大的方面，如“三重一大”、物资采购、资产管理、工程项目等经济活动。因此，财务部门要加强对重点领域的监督，这些领域包括“三重一大”事项是否采取集体决策或实行连签制度，物资采购是否经过请购、审批、采购等环节，资产管理的取得、使用、处置是否符合规定，工程项目招投标是否符合规定，工价款支付程序与资料是否完备。

2.3 制衡性原则

制衡性是内部控制的重要组成部分，如果缺少制衡性，权力就有可能成为个别人谋取私利的工具。如，出纳与会计岗位相分离，使会计人员对未经授权的经济业务不得办理资金收付，每一笔资金支付业务必须有批准、经办、物资验收3人以上签字等。

2.4 适应性原则

内部控制制度不是一劳永逸的，要根据执行中发现的问题不断调整和完善，适应单位的管理和经营的不断变化。

水务单位在建立健全内部控制制度时，必须遵循以上4条原则。否则，内部控制制度就不可能健全完善，起不到应有的作用。

3 建立内部控制制度应注意事项

建立单位内部控制制度要注意5个方面，即不相容岗位互相分离、授权体系界限明确、会计系统控制做细做好、资产运行时时监控和对经济运行进行及时分析。

3.1 不相容岗位要相互分离

经济管理岗位的设立，极具科学性，许多岗位是不允许合并运行的，假如不相容岗位合并运行于一人之手，极有可能发生贪污舞弊行为。因此，要明确划分职责权限，实施相应的分离措施，相互制约、相互监督，形成有效的制衡机制。不相容职位一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查。在会计内部控制中，出纳岗位与会计岗位不得一人兼任，会计人员不得直接办理经济业务，会计核算人员与稽核人员要分离。同时，会计人员不得兼任单位审计工作。

3.2 授权体系界限要明确

授权审批制是指单位在办理各项经济业务时，必须对授权批准实施控制。一些水务单位授权审批控制责任不清、权限不明，极易出现问题。一般而言，授权制必须以文件或操作规程的形式规定各级职责范围和业务处理权限。这样一来，有关人员既可及时办理业务，避免推诿，又可明确各自责任，使其对自己的业务处理行为负责。

3.3 会计系统控制要做细做好

会计系统控制是内部控制的核心，主要是通过会计工作的特殊性，对经济业务合规、合法、合理性进行控制。在对各项经济活动控制中，水务单位会计人员通过所涉及的表单、票据、会计凭证、会计账簿，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。同时，通过建立财务会计信息公开制度，实现全体员工对单位经济活动的监督。

3.4 资产运行要时时监控

水务单位应对单位资产进行时时监控，以保证资产发挥使用效益。潘家口水电厂的做法和经验，就是成功的例子。潘家口水电厂在资产管理过程中，不仅做到了账实相符、资产明晰、取得与处置规范，而且不断完善管理制度，使管理有章可循、责任落实到人。

3.5 经济运行要及时分析

内部控制制度不是一劳永逸的。水务单位要经常对经济运行进行分析，及时发现问题并查明原因，属于制度缺失的要加以改订。经济运行分析涉及单位各个方面。如，对投资分析，可以保证投资效果；对财务数据分析，可以了解单位财务状况；对异常数据分析，可以发现经营中存在的问题，堵塞漏洞。

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1004-7328（2014）03-0069-02

10.3969/j.issn.1004-7328.2014.03.024

2014-02-12

陈紫金（1966-），男，会计师，主要从事水利财务工作。