刘晓波

基于营业税改征增值税的文献综述

刘晓波

我国现行增值税与营业税并行带来诸多问题，凸显了营业税改征增值税（以下简称营改增）的必要性，营改增是结构性减税的关键所在，是拉动经济结构调整与促进经济发展方式转变的一项重大变革，也是完善科学税制的必然选择。当前营改增的难点主要有哪些，其基本步骤和目标应该如何设计和实施，这些问题均引起众多学者讨论。通过梳理近年来关于营改增的相关研究成果，有助于强化对我国营改增的深入理解，掌握进一步改革方向和实施路线。

增值税；扩围改革；文献综述

营改增是商品劳务系统化征税改革的迫切需要，当全部商品劳务的生产、供应、销售均征收增值税，才可能避免重复征税问题，同时，改革也会引起税收体制不确定性增加，并对财政收入产生不利影响。

一、营改增国外研究综述

C.F.Siemens（1921）最早在德国正式提出增值税的涵义，法国最早征收增值税，增值税自身拥诸多优越性，但不同国家征管范围不统一，征税范围越宽，抵扣链条越彻底，越有效避免重复征税，充分激发其内在的制约机制，征管成本也更低，如果对全部商品劳务征收增值税，将达到增值税最理想设计状态。

范德·P·甘地认为：鉴于中小企业财务核算体系并不健全，不同程度加大税收征管难度，增加税收征管成本，较小的企业规模，很难产生较多增值税收入，可以豁免征收中小企业的增值税。

Kehoe（1991）根据可计算的一般CGE均衡模型，探究增值税在西班牙对消费者福利产生的影响。……