马金鑫，张红红，孙文文，王树锋

（黑龙江八一农垦大学会计学院，大庆 163319）

现代企业生产经营的产品大都需要借助包装物流向市场，于是包装物经营和流转市场愈加活跃和频繁。通常情况下，包装物经营业务含单独或随同货物出售、对外出租两种形式，其“流转”则特指对外有附加条件或无附加条件的出借活动。这些经营和流转业务，将产生销售收入、租金收入、收取押金和扣留押金等资金运动，随之便出现一系列的复杂税收问题，给企业带来较为烦忧的税收经济负担，也引起了纳税筹划界广泛关注。

1 包装物随同货物销售的纳税筹划

1.1 包装物随同产品出售的相关税法规定

增值税法规定，包装物随同货物销售，不论是否单独计价和会计如何核算，包装物价格均应并入所包装货物销售额计税。同时规定，纳税人兼营多种不同税率的货物，应分别核算单独计税；否则，从高适用税率。而消费税法规定，组合成套销售的应税消费品，按照应税消费品价格或数量计征消费税。

1.2 对包装物随同产品出售进行纳税筹划

1.2.1 产品包装环节转移给下游市场的纳税筹划

该方法在学术界称为“先销售后包装”的纳税筹划[1-2]，适合于应纳消费税企业，但与以往研究中将定制包装随货赠送给销售商，由其在流通环节再包装的主张有所不同。以往研究的操作方法过于主观，很容易被税务机关按“视同销售”规定查补消费税，无法起到合法节税效果。由于消费税在生产环节征税，流通环节不征收，而且所有包装物本身不属于“应税消费品”。……