李哲

（延安大学西安创新学院，陕西 西安 710100）

会计电算化下的审计风险研究

李哲

（延安大学西安创新学院，陕西 西安 710100）

在科学技术日益发展的今天，越来越多的企业把会计电算化应用到企业的财务核算中.审计风险在会计电算化中也被赋予了新的内涵.会计电算化下的审计风险并且合理规避风险对经济的发展具有十分重要的意义.

审计风险；会计电算化；固有风险；控制风险；检查风险

企业的经营管理逐渐实现了现代化，越来越多的企业把计算机技术应用到财务核算中.会计电算化的产生和普及使审计发生了重大的变革，它大大提高了审计人员的工作效率，但与此同时，新的审计风险也随之产生，在此形势下，如何降低和规避会计电算化下的审计风险是一项重要课题.

1 会计电算化下的审计风险

1.1 会计电算化下审计的固有风险

会计电算化下的审计的固有风险主要是由会计电算化下审计线索与会计电算化系统环境的特殊性产生的，首先，会计电算化应用了磁盘磁带，这与传统的手工文字记录及资料相比，磁盘磁带更加容易被拷贝，这样相关人员就不易区分出原始数据与拷贝后复制的数据，另外在电算化系统下数据易丢失以及被篡改，而且相关人员无法轻易地察觉出篡改的痕迹，这为那些想要牟取不正当利益的人提供了便利.所以在会计电算化系统下，我们不易区分相关人员的责任，这不利于公司治理，而且财务数据的真实性也不易分辨.目前为止，在会计电算化系统下，这些问题都在一定程度上增加了审计风险.

1.2 会计电算化下审计的控制风险

企业的财务方面相关内部控制制度的设计和运行是否合理影响着企业的控制风险大小.于内部控制本身的局限性造成的控制风险是不可避免的.首先，公司不能有效地执行内部控制制度造成的贪污，挪用公款等现象，在会计电算化下，这种违法现象因为证据更加不易搜集所以更易发生.公司治理结构的不完善也是产生控制风险的主要原因，在会计电算化下，有很大部分的内部控制由会计电算化系统来实施，这更不利于相应的组织或机构对内部治理的监督制约.

1.3 会计电算化下审计的检查风险

首先，在会计电算化系统下，很多审计人员缺乏会计电算化的相关知识和计算机操作能力，这些审计人员无法胜任会计电算化下审计的工作，他们不能把审计理论与电算化系统融合在一起，面对电算化信息，无法做出合理的判断.在会计电算化系统下，审计标准也相应发生了新的变化，审计人员必须了解这些标准的变化才能更好地进行审计活动.除此之外，因为电算化系统的特殊性，某些审计证据也更难取得.

2 会计电算化下审计风险的防范对策

2.1 降低会计电算化下审计的固有风险

第一，要优化会计电算化系统的运行环境.由于系统软件易受到外部环境的影响，优化会计电算化的运行环境是减小损失的一个有效途径.例如，在软件运行中，引用备用电源并做好备份工作，以及对硬件与系统进行周期性地维护以防止突发性断电和计算机软硬件故障造成的数据丢失等问题.随着科学的发展，计算机病毒软件也越来越多样化，企业一方面要加强病毒的防范，例如，安装防病毒软件和防火墙进行实时监控，引进相关专业方面的人才，给会计系统建立一个安全的运行环境，防止病毒的侵袭.另一方面，要加强公司操作人员的风险防范意识，操作人员要能够及时发现异常并向相关部门报告并及时解决问题，从而把企业的损失减小到最低.第二，要使用性能良好的电算化软件.现阶段电算化软件具有更新换代快，运行不稳定和费用高昂等特点.所以，企业更应该选择性能良好的电算化软件，避免由于更新以及运行不稳定造成的数据丢失等问题.企业应该听取专家的意见并进行市场调研，也应该和公司的特征结合起来，去选择最适合本公司的电算化软件，从而在一定程度上降低风险.第三，要建立相关数据库.在会计电算化系统下，企业应该建立审计意见数据库以及审计师信息数据库，使审计师能够更加了解企业以往的审计情况，从而降低审计的固有风险.

2.2 降低会计电算化下审计的控制风险

在会计电算化下，内部控制制度较传统内部控制度来说发生了巨大的变化，如果相关人员对这些变化没有深入的了解，会给审计工作带来一定的难度.企业应该在原有的内部控制基础上，审查会计信息系统的内部控制情况，找出内部控制制度的不足，从而合理规避控制风险.可从以下几个方面来降低控制风险：第一，收集内部控制制度修正意见.首先，企业必须修正现有企业内部控制制度的不足[4].可以采取调查问卷法，对企业员工的意见进行汇总分析，接下来，适当地进行市场调研，分析其他企业案例，结合公司特点并借鉴其他企业成功的经验来制定有效的内部控制制度.第二，确立相关人员的职权和责任.在会计电算化系统下，公司管理层必须确立相关人员的职权和责任，相关人员的分工要明确并且能相互制约，来确保会计电算化系统运行的有效性和稳定性.第三，制定资产保护控制系统.企业内部控制系统要能够自动记录每笔数据的录入、处理、输出以及修改的过程，如果出现异常，能够及时发出提示.第四，加强公司内部信息沟通.企业还可以通过监督、答疑等手段，及时发现问题并及时反馈到相关职能部门以便高效地解决、修正问题.

2.3 降低会计电算化下审计的检查风险

第一，重视复合型审计人才的培养.如今，随着科学技术的发展，越来越多的企业应用了会计电算化系统，在此背景下，能够熟练掌握财务理论与计算机系统的复合型人才越来越受到企业的青睐.所以复合型人才的培养是现如今发展的趋势.对于审计人员，要定期进行电算化系统的培训，对于企业的计算机技术人员也要加强财务理论的学习，使他们都能成为复合型人才.在此同时，企业要合理地运用激励机制，对熟练掌握技能的员工给予一定的奖励，使他们能更加积极地提升技能.第二，健全会计电算化下审计标准与准则.由于会计电算化下审计风险的特征，传统的审计准则已经不再适用.这在一定程度上增加了审计风险.有关部门应该制定相对应的会计电算化系统下新的审计标准与准则，而这些标准与准则必须针对我国目前的基本国情与审计现状，借鉴国外的审计经验，并结合我国会计电算化系统的特点，从而最大程度地来降低审计风险.第三，建立合理的审计方式.审计人员应该对被审计单位的数据输入、处理、输出记录进行审查，从而可以从中发现纰漏.针对计算机磁盘磁带的特殊性造成的数据易拷贝易篡改等特点，可以引用先进的电子设备，对财务数据与操作情况等进行随机的输出保存，以查看数据的真实性与准确性.除此之外，审计人员应该利用会计电算化软件的辅助核算功能，把单位与个人的往来账户明细，项目和部门管理明细与会计报表信息结合起来进行分析，以最大程度上减少财务数据出错与造假的可能性，从而降低审计风险.

综上所述，审计人员必须要把计算机技能与会计和审计知识结合起来，即使会计电算化下的审计仍然有很多不足以及不可避免的风险，但会计电算化提高了审计效率，创新了审计理念，会计电算化下的审计风险规避也在不断地得到完善.

〔1〕郭莉.现代审计风险模型评析[J].财会通讯(学术版),2006（9）：87-89.

〔2〕赵竹林.会计风险与审计风险的探讨[J].会计之友,2011（15）：120-125.

〔3〕孟冬军.会计电算化条件下的审计过程及风险防范[J].会计之友,2008（9）：38.

〔4〕李想.浅谈会计电算化下的审计风险及其对策[J].中国商界,2009（7）：124-125.

〔5〕翟君民.企业审计风险的形成原因与防范措施[J].科技信息,2011（18）：52.

F239.4

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1673-260X（2014）04-0097-02