石家庄市西柏坡高速公路管理处 吴晓丽

《企业会计准则第18号——所得税》反映的会计信息更为全面、可比，更符合会计要素确认的要求，其先进性毋庸置疑。但是由于该准则中的相关术语较难理解、核算程序较为复杂，所得税费用的核算成为会计实务中的一大难点。就企业较为典型的筹建费用、广告宣传费用、研发费用、安全生产费用的支出而言，考虑其会计核算及涉税处理较为特别，分析其财税差异及所得税纳税调整问题，显得尤为必要。

一、筹建费用所得税核算分析

筹建费用是指企业在筹建期间发生的一些不能资本化的费用，比如筹建人员工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、注册登记费、不允许资本化的借款费用等。

会计准则规定，企业开始正常生产经营活动之前所发生的筹建费用，不符合资产的定义，直接在“管理费用”账户归集，待企业开始生产经营当月末一次性结转“本年利润”账户。这样，如果将筹建费用视为资产，其账面价值为0。所得税法实施条例（2007）则规定，将筹建费用作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。因此，筹建费用的账面价值0与计税基础之间的差异构成暂时性差异；符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

［例1］某企业在开始正常生产经营活动20×1年1月之前发生了900万元的筹建费用，已记入“管理费用”账户核算。该企业税务处理为：将其视为长期待摊费用，在3年内分期等额摊销。……