祝敏 王彬

摘 要：通过分析证券业贪污的特点，提出了职业怀疑态度对证券业贪污审计的重要性以及保持职业怀疑态度的策略。

关键词：职业怀疑态度；证券业贪污审计；重要性

中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2014）03017101

党的十八大报告指出，我们要深化金融体制改革，完善金融监管，推动金融创新，提高银行、证券、保险等行业的竞争力，维护金融稳定。为了实现这一目标，审计机构有必要加大对证券业贪污审计的力度，并且在审计过程中始终保持高度的职业怀疑态度。

1 职业怀疑态度的含义及证券业贪污的特点

1.1 职业怀疑态度的含义

美国在2002年10月发布的SAS NO.99中指出，职业怀疑态度是指审计师对于所获取的信息和证据是否存在舞弊导致重大错报保持质疑的一种态度。

国际鉴证准则认为，审计怀疑是审计师运用质疑思维对证据的真实性进行批判性评估的态度，并对相互矛盾或引起对责任方所提供记录或声明的可靠性产生疑问的证据保持警觉。

综合以上两点，笔者认为：职业怀疑态度是指审计人员在审计过程中审慎评价审计证据，对引起疑虑的情形保持警觉的一种质疑的思维方式。

1.2 证券业贪污的特点

（1）贪污主体学历普遍较高，贪污群体化明显，共同作案现象增多。证券业贪污者大多数是管理层，他们往往受过高等教育，具有丰富的证券业务知识、实务经验、计算机知识和财务会计知识。为了达到贪污目的，他们利用职权上下勾结，内外串通，共同策划，形成了既得利益群体。……