吴心驰

一、引言

2001年，IASB和FASB均将修订业绩报告提到议事日程，并且各自启动了该项目。2001年4月，IASB采纳了IASC于1997年9月发布的IAS 1“财务报表列报”，并于2003年12月对其进行了修订02004年4月，FASB和IASB决定加强合作，致力于制定一套国际趋同的高质量会计准则，其中的关键项目“财务报表列报”也于同年启动。FASB和IASB决定分三个阶段修订IAS1“财务报表列报”。第一阶段：研究一套完整的财务报表构成以及提供可比信息的要求；第二阶段，研究整套财务报表项目应如何彼此联系以及财务信息的分解和汇总，包含三大财务报表中分解和汇总信息、小计数与合计数的定义、使用直接法还是问接法披露现金流量；第三阶段，修订中期财务报告准则。2007年9月，IASB发布了修改后的国际会计准则第1号，包含了所有者权益变动的列报和综合收益的列报以及财务报表名称中的术语变动。此项成果作为财务报表列报改革的第一阶段工作，提出一套完整的财务报表应包括的组成部分和列报应涵盖的期间。2008年10月16日，IASB与FASB联合发布了“财务报表列报的初步意见”，提出了财务报表列报方式改革的建议方案。2010年7月，IASB和FASB联合工作小组又发布了“财务报表列报征求意见稿员工草案”。2011年6月，IASB修改了国际会计准则第1号，对其他综合收益项目的列报进行了改进。

在以上文件中，试图对现行财务报表列报方式作出根本性变革，同时也引发最广泛争议的文件是“财务报表列报的初步意见”讨论稿。IASB与FASB在此提出新的财务报表列报模式，主要目的是为了修正现行财务报表列报方式的缺陷，要求主体提供更为详细的信息，以更清晰的方式传递主体内在一致的财务景象，使财务报表信息更加有用。……