邓立新

[提要] 我国注册会计师审计制度自1980年恢复以来获得长足发展，职业队伍不断壮大，会计师事务所在全国范围内获得快速发展。但是，由于我国经济发展形势的复杂性和注册会计师行业自身发展的特殊性，我国注册会计师审计制度目前还存在着管理机制不健全、部分注册会计师素质偏低、会计师事务所体制存在缺陷等问题，因此必须根据我国注册会计师审计制度存在的不足，及时采取有效措施，推动注册会计师管理体制转换，促进会计师事务所体制的完善，加快注册会计师自身素质建设，以完善我国注册会计师审计制度，使其更加适应我国经济发展的要求，为我国经济持续发展提供更大的助力。

关键词：注册会计师；审计制度；管理体制

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2013年11月17日

一、我国注册会计师审计制度在经济生活中的作用

1988年11月，中国注册会计师协会在北京成立，标志着注册会计师行业恢复重建工作得以完成。1993年10月31日，国家颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，标志着我国注册会计师审计制度逐步走上了法制化、规范化的轨道。在改革开放至今的三十多年时间里，我国注册会计师行业得到恢复和快速发展，职业队伍不断壮大，会计师事务所在全国范围内获得快速发展。

注册会计师审计依照有关法律、法规和具有法律意义的会计资料，监督和审查企业的经济活动，出具科学、正确、合法且为公众所接受的报告。它的发展，极大地规范了市场运作，维护了社会公众利益和投资者权益，促进了经济发展，它已成为当今国际交往中不可或缺的因素。在几十年的经济变革中，我国注册会计师制度不断地发展和完善，极大地推动了经济体制改革的进一步深入和社会资源分配合理性的提高，促进了市场经济秩序的稳定和市场控制机制效率的提高，在市场经济发展中发挥着越来越大的作用。随着市场经济的进一步发展，社会对注册会计师行业的发展度越来越关注。

二、我国注册会计师审计制度现状分析

（一）注册会计师行业管理体制有待完善。自恢复注册会计师行业以来，我国注册会计师行业管制模式大致经历了以下几个阶段：1980～1988年，财政部门直接对注册会计师行业进行行业管制。1988年中国注册会计师协会成立后，主要由注册会计师协会以准政府的身份对行业进行管制。1993年《注册会计师法》颁布后，对注册会计师行业的管理，过渡到由注册会计师协会对外作为社会团体行使法律赋予的一部分行业自我管制权限。从形式上看，中国注册会计师协会的行政管理职能被剥离出来，成为真正的行业自律性组织，但实际上，其作为财政部门下属差额预算拨款单位的实质并未改变，依然是挂靠于财政部的差额预算单位，接受财政部、审计署的监督、指导，只能算一个名义上的行业自律性组织而已。这种管理形式就为当前我国注册会计师行业的发展造成许多不利影响。

（二）会计师事务所发展存在严重问题。我国的会计师事务所提供的服务依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，可以依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。但是，目前我国注册会计师服务还处于单一化、低层次发展阶段，我国会计师事务所的业务主要还停留在传统的审计、验资业务上。而国外会计师事务所早已从传统的审计业务发展到税务代理、管理咨询等方面，而且新兴业务收入早已超过传统业务，成为收入的主要来源，并且由于市场中各个单位的业务性质和规模大相径庭，它们对事务所的服务需求也会呈现多样性。现代营销学认为，市场细分就是选择并确定本企业可以提供最有效服务的市场，而不是盲目的广义的市场。目前，我国部分会计师事务所对市场认识不足，恶意竞争还时有发生，市场细分还有待完善。

（三）注册会计师队伍现状堪忧。国内事务所培训机制相对落后，许多从业人员知识更新缓慢，部分从业人员缺乏执业风险意识和责任意识。最主要是缺乏能承接跨国上市公司、大型企业集团等复杂业务的人才。国内会计师事务所在专业人才的增量方面也明显处于劣势。由于国际会计公司拥有优厚的薪酬和优良的品牌，国内进入注册会计师行业的年轻人才大部分选择了“四大”会计公司，这就造成了新鲜的专业人才血液无法补充，人才结构逐渐失衡。尽管我国注册会计师审计制度已经快速发展了30多年，但部分从业人员仍未树立起强烈的责任意识、风险意识和道德意识，在进行审计工作时未能严格遵守《中国注册会计师执业道德准则》的要求，对注册会计师的声誉造成了严重损害。

三、我国注册会计师审计制度的完善措施

（一）推动注册会计师管理体制转换。在我国注册会计师行业恢复重建的30多年中，政府在制度建设和机构设置上倾注了极大的财力和人力，建立了大批会计师事务所，建立了较完整注册会计师行业规模体系，走过了西方国家需上百年才能完成的过程。但是市场经济有其自身的发展规律，政府不是市场经济的参与者而是市场规范的监督者，特别是注册会计师行业具有独立性、行业自律和对公众负责的特征，要保持它的这些特征，就必然要求它与行政权力适当分离，避免行政权力过度干预注册会计师行业。因此，必须从政府监管、行业自我管理方面进行重大改革，以建立良好的注册会计师管理体制。一方面我国政府应该调整自己的角色，改变在注册会计师行业中强有力的主导地位，规范政府监管体制，明确政府监管的辅助地位，避免过度干预甚至直接管理，营造良好的市场环境；另一方面明确中国注册会计师协会的行业主管地位，改革其组织体系，使其成为真正的“行业自律组织”，完善行业自律监管制度，在法律和机构上建立起真正的自主独立的注册会计师行业自律体系，维护社会公众利益，促进行业健康发展。

（二）促进会计师事务所体制的完善。目前，我国注册会计师事业发展还处于初级阶段，会计师事务所规模小、社会信誉低、服务质量不高。要在与国际大型注册会计师事务所的竞争中取胜，就必须确保我国注册会计师事业稳步发展，促进其在本国注册会计师服务市场占有率的提高，培养我国自己具有较强竞争力的国际大型注册会计师事务所。随着市场经济的不断推进，市场竞争的加剧，新兴的业务的需求会逐渐出现，我国的会计师事务所要有开拓未来市场的远见，根据市场需求变化及时调整业务结构，积极拓展服务领域，形成自身的经营特色，争取更多的客源。一方面我国会计师事务所要积极发挥本土优势，细分会计市场，按不同等次注册会计师企业规模，科学布局不同等次的业务需求，以减少经营风险，提高竞争力；另一方面我国“入世”后，海外资金大量涌入，会计专业服务业务的内容增多、需求增加，会计服务的市场需求呈现多样性。我国会计师事务所应根据自身的特点，以传统业务为基点，逐渐培养发展涵盖鉴证、会计服务、税收服务、管理咨询、理财、法律、保险等多方面的新业务，实现业务多样化的经营战略，为社会提供多元化、全方位的专业服务。

（三）加快注册会计师自身素质建设。会计师事务所发展的关键在于人才，会计师事务所竞争力的强弱，取决于其所拥有的注册会计师数量和业务能力的高低。因此，注册会计师协会要加大人才培养的力度，充分借鉴国际知名会计公司的技术资源和培训机制，满足我国会计市场对高素质人才的需求；会计师事务所应做好从业人员的后续教育培训教育工作，加强员工岗位技能和业务知识培训，不断提高从业人员的业务水平和执业质量；事务所应有人才意识，吸收以注册会计师为主的各种人才，取得竞争优势；其次，注册会计师担负着为社会公众提供高质量专业服务的神圣职责，所以必须加强对注册会计师的职业道德教育。因此，必须从学校教育抓起，建立包括学校教育、岗前教育和后续教育的完整的教育体系。在学校教育方面，应加大会计、审计职业道德的教育力度，将职业道德作为会计、审计专业必修课程。在岗前教育方面，要求会计师事务所在聘用注册会计师时，必须对其职业道德教育程度进行考核，对考核不合格者，坚决不予注册登记和聘用。在后续教育方面，注册会计师应该终身接受职业道德教育，不断提高职业道德素质。

主要参考文献：

[1]丁平准.中国注册会计师：世纪末的回眸[M].大连：东北财经大学出版社， 2001.

[2]张雪南.制度供给与注册会计师管理体制的路径选择[J].审计研究，2007.1.

[3]郭莉.有限责任合伙制：我国注册会计师行业的理想模式[J].审计理论与实践，2003.2.