李喆

研发支出费用化还是资本化

李喆

本文对长期研发支出各期稳定性进行了一套VAR(p)模型实证研究的设计。研究结果表明，企业研发支出非稳定性，证明了资本化和有条件资本化的合理性，并以此减少一些研发支出费用化还是资本化的争议。

研发支出费用化；资本化；自回归模型

一、引言

如何确认、计量、报告无形资产中的研究与开发支出一直是一个备受争议的话题。当前各国广泛采用的方法有三类：全部当期费用化、全部资本化、有条件的资本化。我国2006年《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业内部研究阶段的支出，发生时费用化处理，开发阶段的支出，符合条件的可资本化。这表明我国实行的是有条件的资本化。“有条件的资本化”是资本化和费用化处理方法在相关性和可靠性上的折衷。费用化最符合谨慎性原则，可靠性最高，但也削弱了会计信息的相关性；资本化保证了会计信息的相关性，配比性高，但给公司管理层提供了更多的盈余管理空间。那么，研发支出费用化和资本化哪一个更合理呢？

本文选择我国2007年至2012年沪深两市具有资本化研发支出的企业为样本，通过检验研发支出时间序列自回归向量模型的稳定性，旨在为我国研发支出会计处理方法选择提供一定的经验数据。

二、文献回顾

2006年我国新《企业会计准则》颁布前，一直采用研发支出费用化的方法。费用化支持者认为，公司长期的研发支出额基本稳定，每个会计期间发生的费用和在资本化情形下各期摊销的费用之和基本相等，因而两种方法对利润表的影响相同，费用化最明显的缺陷在结果上不明显。……