●黄鹤楼科技园（集团）有限公司财务中心 杜凌玲

日常生产经营过程中大多数交易属于货币性交易，但随着市场的迅速发展，企业需要进一步利用企业的各种资源，特别是非货币性资产资源，非货币性交易需求不断增加。由于非货币性交易影响到企业营业状况、经营成果及现金流量等诸多方面，企业普遍加强了对非货币性交易的核算与会计处理。非货币性交易的计量基础分为两种，即以账面价值计量及以公允价值计量。非货币性交易采用公允价值计量的重要条件之一是非货币性资产交换具有商业实质，而商业实质的判断在于考虑换入资产与换出资产未来现金流量在时间、风险及金额上的显著不一致性。在商业实质判断过程中，出现了商业实质判定标准模糊，关联方交易规定不具体，相关列报披露存在缺陷，“相关税费”界定不清晰等问题，本文结合案例进行了分析，并提出了若干建议。

一、非货币性资产交换的一般性处理

非货币性资产交换主要是指企业之间非货币性资产的互换问题，或仅少量涉及货币性资产补价，其中补价占整个资产交换金额的比例低于25%是判定为非货币性资产交换的重要标准。无论换出资产与换入资产的交换比例如何，非货币性资产交换准则都规定了换入资产成本的计量基础以及交换中产生损益的处理问题。通常，企业应当进行非货币性资产等价交换，在公允价值计量模式下的非货币性资产交换核算中，换出资产公允价值与账面价值之差计入当期损益；……