李志凤

【摘 要】个人所得税是调节国家与个人利益分配关系的重要杠杆，我国自1980年开征个人所得税已有27年之久，随着经济的快速发展，居民收入水平的大幅提高，我国个人所得税收入连年高速增长，个人所得税在缩小贫富差距、调节收入分配、增加国家财政收入等方面起着重要作用。新个人所得税法实施起到结构性减税效然而新个人所得税法在全年一次性奖金计税方法方面存在临界点税负不公问题，劳务报酬、稿酬所得等的税负依然偏重，有必要加以完善。

【关键词】个人所得税；费用扣除标准；劳务报酬；稿酬

一、前言

2011年6月30日，备受瞩目的个人所得税改革落下帷幕，我国新的《个人所得税法》由第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过，并于2011年9月1日起施行。本次修订将工资薪金所得扣除标准提高由2000元提高到3 500元，并调整工资薪金所得税税率结构，由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%。同时调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5 000元调整为15 000元，其他各档的级距也相应作了调整。此次个税修改是2005年税制改革以来第一次修订个人所得税法，是我国经济快速发展和居民收入水平普遍提高的必然要求，3500元的扣除标准既合理地估计了城镇居民实际生活支出水平，又照顾了国家财政的承受能力，同时具有一定的前瞻性，有利于税法的前后衔接以保持其相对稳定。在推进我国个人所得税制改革的认识上，理论界和实务界基本取得了一致。

二、新个人所得税法应用现状

所谓个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。个人所得税有两大基本功能：一是筹集财政收入的功能，对于维护社会经济稳定和积累财政收入具有重要作用。二是对收入分配状况进行调节的功能。加强个人所得税的征收管理，可以缓解社会分配不公，逐步缩小收入分配差距，防止两极分化，抑制通货膨胀，促进社会安定团结，保障社会主义市场经济的健康发展。个人所得税最早于1799年在英国创立，目前有140多个国家开征了这一税种。我国自1980年9月l0日起公布实施《中华人民共和国个人所得税法》以来，为适应改革开放的需要，维护国家主权和经济利益，促进社会和谐、健康发展，国家对于个人所得税制度进行了一系列卓有成效的修改。

个人所得税的起征点调整以后，对我国个人所得税制度运行有了明显的改善，有效促进了社会公平，对社会的再分配不公有所缓解，根据财政部公布的数据显示，2012年5月我国征收个人所得税439亿元，同比减少63亿元，下降12.5%。2012年4月个人所得税433亿元，同比减少69亿元，下降13.8%。个税收入呈连续下降趋势。对于个税收入大幅下降的原因，财政部给出的解释是“主要受提高个人所得税工薪所得减除费用标准，以及调整个体工商户经营所得税率结构减收影响”。

财政部财政科学研究所所长贾康在接受中新网财经频道采访时表示，我国个税收入连续8个月下降，正是提高个税起征点以及结构性减税发力的结果。2011年9月1日，修改后的个人所得税法正式实施。新个税法将工薪所得减除费用标准，即人们常说的起征点，从2000元提高到3500元；将9级超额累进税率结构修改为7级。据新京报报道，财政部税政司副司长王建凡表示，减除费用标准由2000元提高到3500元，工薪收入者的纳税面由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。这就意味着，经过调整，约6000万人不需要缴纳个人所得税，只剩下约2400万人继续缴税，从一系列数据可以看出新个税法的实施真正起到结构性减税的目的。

三、新个人所得税改革存在的缺陷

自2011年9月新个税法实施以来，我国个人所得税收入连续8个月下降，这正是个税起征点提高以及结构性减税发力的结果，但是新个税法实施存在在全年一次性奖金计税方法方面存在临界点税负不公问题，劳务报酬、稿酬所得等的税负依然偏重，有必要加以完善。

（一）全年一次性奖金的计税方法国税发[2011]48号文规定：纳税人取得的全年一次性奖金单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，其计算方法是先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数对应的个人所得税税率表确定适用税率和速算扣除数。如果纳税人当月取得工资收入低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。新个人所得税法规定的扣除金额虽增加到3500元，部分级别税率降低，但依然存在临界点税负不公问题。

（二）劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得计税方法在新个人所得税法改革当中没有涉及还是保持原来计算标准：计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税所得额时，费用的扣除为每次收入不超过4 000元的，减除费用800元，4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额再乘以税率20%。这部分所得的税负相对较高，有悖税负公平原则，并与现阶段经济发展严重脱节。虽然对稿酬所得有相应的优惠政策，对应纳税额减征30%，但高税负使国家的税收优惠政策并没有起到应有的作用。

（三）个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得计税方法个体工商户生产经营所得与对企事业单位的承包承租经营所得适用税率为5%～35%的五级超额累进税率，个体工商户和对企事业单位的承包经营所得扣除标准统一确定为每年24000元即每月2000元。但企业所得税税率已由原来的33%降为25%，而个体工商户的税率没有变化，相较而言税率偏高。当然，此次个税改革将个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距做了一些调整，生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5 000元调整为15 000元，其他各档的级距也相应作了调整，具体如下：

表1个体工商户、承包户生产、经营所得适用的速算扣除数表

个人所得税是市场经济国家普遍征收的、兼具一般税种功能和其他税种不可替代功能的一个重要税种。在我国当前收入分配问题突出，居民收入差距不断扩大的形势下，应在调整税制结构、逐步降低间接税占比、提高直接税占比的大思路下，积极推进个人所得税税制完善，明确方向，科学设计，创造条件，尽快稳步推进，充分发挥其在培养公民纳税意识、调节收入分配和改善税制结构方面的作用。

参考文献：

[1]个人所得税法（2011修正）.主席令第48号，2011-06-30

[2]财政部国家税务总局.关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知.财税[2011]62号，2011-07-29

[3]中华人民共和国国家统计局中国统计年鉴2012[M] .中国统计出版社，2012

[4]贾鸿.关于我国个人所得税税制模式改革的思考[J].黑龙江财专学报，1998