(华南理工大学财务处 广东广州510640)

自1999年高校扩大招生规模以来，社会和个人对高等教育需求的不断增长和对教育质量要求的日益提高、高等教育成本的不断提升、政府拨款的意愿减弱等因素，教育经费的供给矛盾变得更加严峻 （王善迈，2008）。学生培养成本作为高校成本的重大支出之一，本文认为，对财政性教育经费来说，分析高校学生培养成本，对解决教育经费的供给问题具有特别重要的意义。高校学生培养成本基于教育投入的多样性和计量的复杂性，大致从资本性成本、教学科研成本、经营性成本、无形投入成本等要素进行分析，本文选择教学科研成本进行分析。

一、高校学生培养成本的内涵及教学科研成本研究的意义

成本既是经济学的范畴（机会成本），也是会计学的范畴 （会计成本）。高校学生培养成本分为直接成本和间接成本，其中直接成本包括学生个人的直接成本和学校直接成本。学生个人的直接成本包括各种奖学金、毕业实习生产、毕业设计等直接费用；学校直接成本包括直接教师人工成本如基本工资、奖金、福利费等直接费用；间接成本包括学校投入资金的机会成本、学校管理员工的工资、福利、医疗保障支出、学校的有效资源利用等。

教育生产的特殊性以及高校的业务活动的多样性和复杂性，导致学校实际生均支出计算的合理性遇到很大的难题。高校的学生类别很多，有本科、硕士、博士、双学位、委培、网络函授、留学生等不同类别的学生，同时不同学科专业的资源配置也不相同，导致各自的培养成本不同，如何找出适当的约当系数来折算很关键。……