张宇博

【摘 要】随着社会主义市场经济体制的逐步完善，企业之间的竞争日益加剧。在抢占市场中，产品开发和市场营销固然重要，但强化内部管理，提高经营水平同样不可忽视。加快责任会计的推广应用，是提高企业内部经营管理水平的重要途径。

【关键词】责任会计；责任中心；内部结算

1.责任会计相关理论

1.1责任会计

责任会计是一种企业内部的适时控制会计，它是以企业内部各责任中心的生产经营活动为对象，以保证企业目标的顺利实施并不断提高总体效益为目的，以设计多样化、个性化的激励措施为手段，通过授权经营建立各类责任中心，实行目标管理，编制和实施责任预算，进行责任考评并将考评结果与其报酬紧密结合起来的一种管理控制系统；是一种内部会计控制制度。这种制度要求：根据赋予各级单位的权力、责任及对其业绩的评价方式，将企业划分为各种不同形式的责任中心，建立起以各责任中心为主体，以权、责、利相统一为特征，以责任预算、责任控制、责任考核为内容，通过信息的积累、加工和反馈而形成的责任会计制度。

1.2责任会计内容

所谓责任会计的基本内容，就是指企业为了建立和推行责任会计必须具备的基础和条件。企业实行责任会计，需要在内部划分若干责任单位，也称责任中心或责任主体。责任单位是指有专人负责，承担责任并具有相应权利的企业内部单位。

西方责任会计将责任单位称作责任中心，并根据其责任范围，将责任中心进一步划分为利润中心、投资中心和成本中心。

利润中心是对利润指标负责的责任中心。由于利润=收入-成本-费用，所以利润中心实际上既要对收入负责，也要对成本负责。

投资中心是指对投资负责的责任中心，其特点是既要对成本、收入和利润负责，又要对投资的效果负责。投资中心在责任中心中处于最高层次，具有最大的决策权，也承担最大的责任。它是分权管理模式的最突出表现，大型集团公司所属的分公司、子公司往往都是投资中心。

成本中心是指对成本负责的责任中心。一个责任中心既可以是成本中心也可以是利润中心，既可以是利润中心也可以是投资中心。

2.责任会计应用存在的问题及原因分析

2.1内部转移价格可靠性不强

内部转移价格亦称内部结算价格。企业内各责任中心相互提供产品或提供劳务时，应当按照适当的价格进行结算，这个结算价格即内部转移价格。可以说，内部转移价格就是企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务所采用的计价标准。实行责任会计制度的企业，不但各利润中心或投资中心之间相互提供产品或劳务时，需要按照内部转移价格进行结算，一个成本中心向其他成本中心提供产品或劳务时，也应当按照适当的单位成本进行成本结算或分配，这种单位成本可以视同内部转移价格。内部转移价格是责任中心之间转移中间产品时计价结算的依据，也是责任会计核算的基础。内部转移价格制定的合理与否，直接影响到责任中心的切身利益，也直接影响到他们的积极性。一个不合理或者难以发现的内部转移价格不但不能节约交易费用，反而增加了责任中心之间交易的难度也会制约他们的积极性。公司实施责任会计时往往采用企业总部制定的内部计划价格作为内部转移价格，与外部市场价格相差很大，因而不能如实反映责任中心的经营成果，同时也无法反映出责任中心的实际支出水平，这样不利于责任中心发挥其积极性，不能引导他们从挖掘内部潜力去降低成本，以提高产品质量来多创效益。

2.2绩效考核约束力不强

责任会计是一种管理控制制度，设立责任会计的目的是通过目标利润、目标成本等指标分配到各责任中心和个人。要达到预期的目标，关键在于调动人的积极性，但目前公司对那些经营管理较好、节约费用开支的职能部门，没有一套完善的奖励办法，而对那些铺张浪费、经营管理混乱的部门，也未建立非常有效的惩戒机制，挫伤了各部门节约成本支出的积极性，不利于责任会计的实施和总体经营效益的提高。应该通过责任会计对责任中心进行公司绩效考评后，根据其预算完成情况和经营成果的好坏来确定其成员应得的报酬，把责任中心员工的切身利益与责任中心经营好坏紧密联系在一起，激发职工的群体协作精神，增强职工和管理者的密切合作。只有考核与职员的个人利益挂钩，才能充分调动员工的积极性。通过建立合理的考核制度，让考核结果直接在员工的效益工资中体现出来，真正实现绩效报酬的公平原则，就会理顺组织和员工的利益关系，把员工个人目标与企业的目标结合在一起，进而发挥责任会计的作用。

3.责任会计应用的优化

3.1市场价格为基础，合理确定内部结算标准

鉴于现在公司责任中心内部结算标准制定存在的问题，需要结合公司的实际情况，对其的内部转移价格进行重新测算，使制定出的价格能够符合实际情况，更真实准确地反映出各个责任中心的损益结果。公平、合理、科学的拟定内部转让价格，应遵循五条原则：

（1）所订转让价格必须为转让各方所能接受；（2）所订转让价格必须使转让双方的合理利益能够得到保证；（3）所订转让价格必须有利于公司的整体效益；（4）所订转让价格必须完整、公平、全面、合理。（5）以“责任效益”为对象开展责任会计核算，考核、评价各责任单位的业绩。

3.2建立科学的考评制度，加强考核约束力

评价与考核责任中心的业绩是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施的重要环节。因此，公司在进行绩效考评时必须考虑到合理性、科学性、综合性。对于不同的考核对象，要用不同的方法。将创收单位分组，利润率排在第一名的加分，从政策上引导各单位要努力采取措施不断扩大有效收入的规模，加强成本管控，落实成本增效工作，使公司的经济效益不断提高。

随着市场资本经营环境的不断变化，责任会计的内容需要不断的创新，我们需要在实践中不断总结经验，努力探索更加适合公司经营管理需要的责任会计制度，通过对公司责任会计应用的研究，可以更好的控制公司的资金占用和成本费用耗费，能够充分调动各责任主体的能动性与创造性，为控制公司的资金占用和成本费用耗费，改善公司内部经营管理，提高经济效益服务。

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