樊颖

【摘要】我国服务外包产业得到了飞速发展，但现行税制暴露出一些问题，如税收优惠政策的调整相对迟缓、享受税收优惠政策的范围相对较窄、外包成本相对较高等，本文针对这些问题提出了促进外包发展的税收政策建议，包括制定合理有效的税收优惠政策体系、扩大税收优惠政策范围以及切实降低服务外包成本等。政府应充分运用税收政策来扶持外包企业规范化、规模化、国际化、持续性发展。

【关键词】服务外包服务外包企业税收政策

2013年，国务院就商务部、发改委、教育部、科技部、工信部、财政部等九部委联合报送的《关于进一步促进服务外包产业发展相关建议的请示》做出批复，未来几年国家将继续加大力度，促进服务外包产业快速发展。

一、当前国家支持服务外包产业的最新优惠政策

国务院办公厅在下发的《关于进一步促进服务外包产业发展的复函》（国办函[2013]33号）中，明确了国务院将延续并完善示范城市发展外包的政策措施：其中包括将示范城市离岸服务外包免征营业税和技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税、职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分税前扣除两项政策延续至2018年底；进一步放宽技术先进型服务企业认定条件，将离岸外包业务收入占企业总收入的比例由50%调整到35%，先在苏州工业园区试点，根据试点情况适时研究推广；完善服务外包中高端人才鼓励政策，对中高端人才培训加大补助力度等。

从2006年起，商务部组织实施了旨在推进全国服务外包发展的“千百十工程”，我国服务外包产业得到了飞速发展。到当今最新对《关于进一步促进服务外包产业发展相关建议的请示》做出的批复说明。我国的税收优惠政策主要是按照产业政策及落实福利性、照顾性等社会管理目标而逐步形成的。这些税收优惠政策主要涉及服务外包示范城市，离岸外包业务、技术先进型服务企业等，优惠方式主要采取减税，免税和资金补助等方式。作为服务外包企业，能不同程度的享受到相应的税收优惠待遇。这些税收优惠政策在一定程度上适应了我国外包业发展的需要。

二、现行外包企业在税收政策上存在的问题

随着经济形势的发展，现行税制暴露出不适应服务外包企业发展的问题，特别是没有针对外包企业的特殊性制定相应的税收优惠政策，主要体现在：

（一）税收优惠政策的调整相对迟缓

用印度举例，该政府高度重视服务外包产业发展，早在1986年就制定了有关《计算机软件出口、软件发展和软件培训政策》，对从事IT外销企业给予税收优惠。如针对企税实行5年减免，5年减半，再投资的部分实行3年减免等，企业基本是“零税赋”。据资料统计，在中国发展服务外包的成本要比印度高出30%左右，和印度相比我国企业竞争优势欠缺。

我国外包的发展从2000年以后，特别是加入WTO以后，随着国外外包到中国的发展，中国的服务外包才得到发展。

中印相比，印度始于20世纪八十年代而我国则从2000年开始，比印度晚了二十年。在税收优惠政策上，2009年国务院办公厅致函商务部，对商务部提出的关于促进服务外包产业发展若干政策建议做出批复，复函同意在苏州工业园区技术先进型服务企业有关税收试点政策继续执行的基础上实现一定税收优惠，政策的调整相对迟缓。

（二）享受税收优惠政策的范围相对较窄

我国现有的税收优惠政策对外包企业有很严格的要求，包括地域上的限制（如一般指定必须是示范城市），又有对企业研究开发经费的限制（如特别针对高新技术企业）等，优惠政策没有普及。

最新的“营改增”政策体现为2012年7月31日，财政部、国家税务总局下发财税【2012】71号《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，试点从上海市进一步扩大至北京市、天津市、江苏省等8个省（直辖市）。扩大试点地区将继续适用财税【2011】111号，具体规定为：自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在属于试点地区的中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税。从行业上分析交通运输业、现代服务业相对受益比较明显，一般纳税人企业可以正常取得进项税票，进行进项税额抵扣，企业税负基本都有了不同程度的降低，而除了这些“营改增”试点地区外的外包企业则无法享受抵扣。

（三）我国服务外包的成本相对较高

1.服务外包企业员工成本

在我国，一线城市如北京、上海等外包企业的工资、补贴等员工成本呈上升趋势。而武汉、成都等城市，人力资源充裕但员工成本相对较低，这些城市可以通过员工成本优势来吸引更多的全球外包业务。

2.服务外包企业办公用房成本

当今我国的一线城市外包企业的办公用房价格居高不降，而且逐年增加，较高的用房成本降低了我国外包提供商的竞争力，于是更多的企业考虑在二线城市建立外包服务基地，用房成本过高制约了外包企业的发展。

3.税收成本

现阶段，我国各地主要参照执行一般服务性企业的税收政策或软件企业的优惠政策，专门的税收优惠体系正在建设中。而印度、爱尔兰、菲律宾等外包大国均对服务外包企业提供“零税负”或低税负的优惠政策（营业税、增值税、企业所得税、个人所得税等）。企业税负成本较高，严重削弱了我国服务外包企业的综合竞争能力。

三、促进我国服务外包发展的税收政策建议

（一）制定合理有效的税收优惠政策体系

进一步扩大税收优惠政策的适用范围，借鉴外包大国先进做法，促进我国外包企业发展。

在市场经济条件下，税收政策调整和完善的目的主要是给予所有企业一个公平的税收环境。服务外包企业能否获得长足的发展，关键还在于自身的努力，要主动适应市场，在市场竞争中求生存发展。从当前看，利用税收优惠促进外包企业发展的问题，不是对现有税收制度进行大规模的调整和变动，而是在现有税制格局基本保持不变的前提下，在税收制度改革的大环境中进行调整和完善。课贯彻“三同”、“三不”原则：即同环境，同政策，同待遇，不加码，不歧视，不干扰要求，同样应作为税收政策制定和执行所遵循的原则。

（二）扩大税收优惠政策的范围

建议适当放宽能够享受优惠政策的企业的认定标准，切实有效的让更多的外包企业享受政策，更好的适应当今激烈的市场竞争，在全世界外包领域中占有绝对优势。同时进一步加大现行促进外包企业就业的税收优惠力度，扩大优惠对象范围。对外包业务培训机构给予适当的税收优惠，加强对从业人员的就业培训，提高人员素质。

重点支持小型外包企业开发和应用新技术、新工艺、新材料、新装备，提高自主创新能力、促进节能减排、提高产品和服务质量、改善安全生产与经营条件等，激发他们创业积极性，与大中型外包企业齐头并进。

（三）切实降低服务外包成本

1.完善企业所得税制

应充分降低享受服务外包税收优惠政策的门槛。一是降低对高新技术企业的认定标准，扩大技术先进型企业范畴；二是高新技术企业的税率可考虑调整，将企业通用的15%的税率降低至10%，体现出对服务外包企业的特殊照顾；三是进一步提高外包业各项费用扣除标准，包括广告费和宣传费、业务招待费、公益性捐赠、“三新”研发、技术人员工资薪金及职工福利费、教育经费、工会经费等，在计算所得税前可考虑实行加成扣除；四是延长服务外包企业所得税的补亏年限，可在现有的5年补亏期上，变更为无限期补亏，同时适当延长外包企业所得税的其他优惠期限。

2.完善个人所得税制

一是可考虑提高费用的扣除标准。目前，我国个所税比较一致的看法是提高费用扣除标准，即充分考虑纳税人的家庭负担、平均收入、赡养老人、抚养子女等各项支出等，同时提高免征额。二是对从事外包工作的人员给予个税优惠，尤其是高端技术人才和海外聘请人才。可对这类人员给予特殊的税收优惠，如扣除费用免征额加系数等。还可考虑针对高级顾问和对外包企业发展有杰出贡献的人员收入实行免税政策，这样可以吸引更多优质人才从事外包事业，促进外包业的长足发展。

3.完成营业税向增值税平稳过渡

扩大“营改增”政策适用范围，尽快在全国推广改革，让更多的外包企业享受到税收优惠。这样，从事服务外包的企业均可享受优惠，取消地区差异，体现公平、公正。

同时，在过渡期间，税率可以采用幅度税率制。如针对国家需要重点扶持和利润较低的外包行业，采取低税率，而对于高利润外包行业，采取高税率，即和通用企业所得税相似，可分为一般服务外包企业、小型微利服务外包企业，高新技术服务外包企业等。

我国外包产业尚处于初步发展阶段，应具备足够的抗风险能力，抵御后金融危机带来的冲击，抓住机遇，开拓市场。政府应迅速行动，建立健全税收优惠政策体系，做到早宣传、早辅导、早认定，早做到，促使我国服务外包企业规模化、国际化、持续性发展。