吕 昕

（淮北职业技术学院 财经系，安徽 淮北 235000）

一、“营改增”改革前我国增值税制度的状况及存在的问题

1994年，税制改革在我国形成了增值税和营业税并存的局面，适应了当时我国的经济发展形势，即产业链条短、服务业不发达、企业大多数以全能型企业为主。该次税改在我国税制改革历史上有着重要的地位，对于筹集财政资金和促进经济健康发展都起到了重要作用。

然而，随着改革开放的不断深入以及经济增长方式的转变，传统服务业不断向现代服务业转型。并且，由于产业融合越来越模糊，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对于经济运行造成了扭曲，不利于经济结构的优化。

1．从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性特征的发挥。

增值税在一般计税办法下实质上是对生产经营各环节的增值额部分征税，具有消除重复征税的优点，这一特点使得增值税在筹集财政资金的时候不会对不同的经济实体区别对待，因而有利于引导和鼓励企业在公平竞争中发展壮大，但要发挥这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应当尽可能宽广，最好包含所有的商品和劳务。然而，改革前的税制中，增值税征收范围较窄，仅限于销售和进口货物、提供加工、修理修配劳务，对于服务业征收营业税，使得经济运行中的增值税的抵扣链条被打断，影响了中性效应的发挥。……