（华北制药集团有限责任公司 河北·石家庄）

企业是现代化社会中最基本的组成单元，完善、科学的内部控制制度是生产经营顺利运行的根本保障。内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。企业内部控制的根本目的在于改善管理，提高经济效益。在英国和美国，企业资本大部分来自股市，因此内部控制目标是股东利益最大化；而在日本和德国，企业的资本主要来自银行和其他非金融机构，因此强调保护所有利益集团的利益。

一、内部控制实证分析

当然，内部控制也有失败和成功之分，一个好的内部控制会使企业走向成功；反之，坏的内部控制会使企业利益受损，更有可能使企业倒闭、破产等。1763年成立的大名鼎鼎的巴林银行集团倒闭的根本原因却是内部控制，只是因为里森这名职员，在负责新加坡巴林银行工作时，既是首席交易员，又是清算部经理。他利用私自保留的巴林银行的账户进行不受任何约束的期货交易，形成了达14 亿美元的巨额亏损，最后亏损额度超出巴林银行资本，将巴林银行赔了个精光，导致这座金融大厦轰然倒塌，最终走向坟墓。毫无疑问，巴林银行内部监督的失败是其倒闭的根源之一。

二、内部控制与风险管理理论

每个事情都有他的两面性，当然风险也是。有收益就会有风险。企业的利益当然也是与风险成正比的，所以企业的内部控制也是与风险管理存在一系列微妙的关系。风险会给企业带来无法估计的损失，这就要求企业及时开展风险评估，准确识别内部风险和外部风险，确定相应的企业风险承受能力。企业存在内部风险，这就要求我们采取相应的内部控制措施，将风险控制在可承受能力之内。

风险管理框架是指在企业中所有的主体都存在着不确定性因素，不确定性因素常常会破坏或增加价值。因而，它既代表着风险，也代表着机会。企业所面临的挑战就是企业增加利益的相关者价值而奋斗的同时，也要承受巨大的不确定性因素。对于企业而言，由于外部环境的变化或内部经营管理不善，随时都有可能陷入各种风险之中。企业风险是企业危机的一部分，一旦企业风险增加了，当完全上升到一定程度后就会演化成企业危机，一句话，企业风险犹如一枚硬币的两面：背面隐藏着风险，一旦暴露转化成正面，变形成了危机，也即没有爆发的企业危机称为企业风险，失去控制的企业风险就是企业危机。企业危机虽然会给其带来巨大的灾难和惨痛的损失，但是也会催生新的发展机遇。因此，弄清企业危机，透彻企业危机本质，掌握企业危机管理的基本职能，是我们有效开展企业危机管理，减少危机损失，进而化危机为转机的前提和基础。

三、内部控制设计探讨

1、资金与资产控制。资金与资产以及工程项目的管理是企业财务管理的重要内容，也是企业内部控制的重要环节。加强对资金和资产的控制有利于保护资金安全，提高资金使用效率。资金管理未经审批或越权授权审批，很有可能会有重大的差错、舞弊、欺诈，所以我们必须明确各个部门经理审批项目的性质，以防止滥用权力，发生舞弊行为。企业中有些人利用自己手中的权力盗取企业的资金，这就要求企业必须加强企业内部控制的管理，规范好员工的手中权力，并随时随地进行监督，进行必要的资本控制。资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时，资金业务的会计核算资料应当准确可靠，收入和支出应当真实记录和反映。提倡使用岗位责任制和岗位轮换制，这样才能保证企业内部控制管理的更好。

2、人力资源管理控制。人力资源管理控制也是内部管理的一种管理控制。与其他管理相比，人力资源管理具有能动性、创造性、生产与消费的两重性、时效性、再生性和社会性。它是指对人力这一资源进行有效开发、合理利用和科学管理。现代人力资源管理的工作重点在于人力资源的开发利用，是一个开放性的管理，它把人才看成社会的资源和财富。人力资源管理主要是通过对人和事的计划、组织、指挥、协调和控制的过程，有效地配置企业内部的人力资源，做到既不人浮于事，也不因人设岗，这就大大地节约了劳动资本，有利于提高劳动生产率，劳动生产率的提高直接降低了成本。高生产率企业能通过人力资源管理达到成本领先，从而提高企业的竞争优势。当然，人力资源管理也有利于提高整个企业的经营管理水平，还有利于企业持续保持和增强竞争优势。21世纪，人类进入了一个以知识为主宰的全新经济时代。人力资源与资本优势的独特性成为企业的核心技能，人力资源的价值成为衡量企业整体竞争力的标志。

3、采购控制。企业的生产经营活动开始于采购业务，结束于销售活动。企业应当建立、健全采购与销售的内部控制制度，以防范经营活动中产生的重大差错、舞弊和企业面临的经济损失和信誉损失，降低企业经营风险。采购业务是企业生产经营、管理活动得以顺利进行的重要保证。采购过程中往往会出现一些舞弊、贪污等现象，这就要求我们做到明确规范职责分工、权限范围和审批程序等一系列关键环节的控制。采购业务循环中需要经常处理物品或劳务采购、款项支付等敏感性业务，因此企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确职责权限，确保采购与付款相互分离、相互制约和相互监督，以保证对采购业务实施的有效控制。

四、结论

内部控制作为企业管理内部管理的一项基本内容，现在已经成为了衡量企业好坏的一个标准。随着社会的快速发展，内部控制在企业管理中的比例也越来越大。这就要求我们企业在赚取毛利润的同时，要更多地注重企业的内部管理。只有这样，企业才能可持续发展，才能在这竞争日益激烈的社会中占据一席之地。目前，我国的企业内部控制还处于刚刚起步阶段，随着全球化的逐步加强，企业的内部控制也会越来越成熟。企业能否在不断变化的环境中经受住考验，取决于是否能处理好企业内部之间的关系，是否能从职员之间的关系管理的角度来统筹他们各自的职责。■