肖河背 刘厚兵

《企业所得税法》规定了企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发经费，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，推动企业成为技术创新的主体。为贯彻落实《企业所得税法》及其实施条例，国家税务总局于2008年12月颁布《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发［2008］116号，以下简称国税发［2008］116号），从操作层面规范企业研发费税前扣除及有关税收优惠政策的执行。针对政策执行中出现的问题，《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税［2013］70号，以下简称《通知》）对有关政策重新进行了明确。现就企业研究开发费用税前加计扣除应特别注意的政策细节提示如下：

提示一：新增五类费用支出纳入加计扣除范围

根据国税发［2008］116号第四条的规定，只有八种符合规定项目的研究开发费用才可以加计扣除。（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。

《通知》明确，企业从事研发活动发生的五类费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围。……