姜春毓

浅议我国的成本会计

姜春毓

成本会计是企业管理信息系统的一个重要组成。为了更好地对企业提供经济信息，对成本会计在企业中的职能进行了阐述，分析了目前我国成本会计中存在的问题与发展现状，并提出了相应的改革发展措施。

成本会计；成本会计职能；对策

姜春毓/大连职工大学副教授，硕士（辽宁大连116000）。

成本会计作为一种经济管理活动，在生产经营过程中发挥举足轻重的作用。经济全球化的加深，使世界竞争机制产业结构从物质型经济向知识和信息型经济转变。而且随着我国社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，我国的经济与世界一体化的趋势也越来越深入。产业结构的变化，全面质量管理的要求使得会计赖以生存的基础发生了深刻的变化，成本会计也正经历着前所未有的变化。

一、我国成本会计的职能

成本会计的职能，是指成本会计作为一种经济管理活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广泛。由于现代成本会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括了成本管理的各个环节。现代成本会计的主要职能有成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

在成本会计的各个职能中，成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计职能中居中心地位。成本预测是成本决策的前提；成本决策是成本计划的依据；成本控制是实现成本决策既定目标的保证；成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验；成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。成本会计的各个职能是相互联系，互为条件的，并贯穿于企业生产经营活动的全过程，在全过程中发挥作用。

二、我国成本会计的现状

经济的飞速发展，我国成本会计的更新与交替也是一日千里，成本会计的理论与手段也在不断地完善与发展。

（一）成本会计技术手段与方法不断更新

电子技术的普遍应用与发展，使得会计电算化广泛应用，实时报告成为一种可能。企业自动化的制造程序的高速发展，加工行业高科技的运用，甚至可达到工厂无人化的程度。企业大规模实现自动化后不但成本会降低，质量也会有很大提高。相应地，公司的结构亦必须随之转化，员工的技能和素质也应不断提高，这些变化与发展必然要有与其经营管理方式相一致的方法与手段，这些管理上的要求都使得成本会计不断处于更新变化中。

（二）成本会计应用与核算范围不断拓展

经济的发展，原有的某些并不重视成本的行业也成为了经济社会新的增长点，因此对这些领域的成本、产出的认识也都有所加强。对成本控制并不重视的行业，如医院、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。社会全行业对成本会计的重视，扩大了成本会计的应用，促进了成本会计的发展。

同时，企业发展的要求，对产品质量信誉要求也达到了新的标准，这就需要投入大量的人力、物力和财力。为了避免片面追求产品质量而忽视日益增加的成本，将产品质量成本进行量化并进行核算成为企业全面质量管理的一大要求，由此产生了质量会计，使得成本会计的核算也就延伸到了质量成本领域。成本会计能够提供更系统、更全面的质量成本信息，以满足全面质量管理的需要。

（三）制造环境的变化，使得作业成本法得到普遍应用

针对传统成本会计不适应新环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法。目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。我国制造业的技术也一步步也世界接轨，企业制造环境发生了很大改变。弹性的制造系统、电脑辅助设计制造系统日趋普及，这就意味着传统的成本核算不能科学反映新制造环境下的成本。而作业成本法对成本发生的动因进行了分析，能更好地反映企业的生产经营过程，更精确地衡量产品的盈利，提高企业的经济效益，因此得到了较为广泛的应用。

（四）成本会计战略成本管理思想不断更新

随着经济发展和企业竞争的不断加剧，现代企业管理不仅要关注企业目前的盈利状况，还要着眼于企业长远的整体发展，从战略的高度规划企业资源的优化。企业的成本会计人员从全局出发，全面分析企业生产经营的各环节以及企业发展的限制因素，找出企业的薄弱环节，并将有限的资源用在该环节上，从而加强整个企业链，而不再是片面地强调降低成本。战略成本管理就是将企业的成本决策与企业发展战略相结合，实行企业再造工程，以增强竞争力。

三、我国成本会计发展中存在的问题

虽然我国不断地完善成本会计的理论与实务，但与经济现状相比，我国成本会计仍然存在很多的不足之处。

（一）成本会计管理侧重于宏观的需要，而忽视了对管理的作用

成本管理是企业经营管理的一个重要组成部分，管理的主体是企业，成本管理的动力也应来自于企业内部经营管理的需要。但是有些企业并未充分意识到这一点，成本管理仅限于国家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行上，为了完成指令而进行成本核算。成本管理更加侧重于宏观需要，而忽略成本管理对企业经营管理的重要作用。

（二）成本会计理论研究不足，理论研究落后于实务发展

理论指导实践工作，反过来实践工作又促进了理论的发展。我国成本会计理论研究起步比较晚，一直以来是通过借鉴、学习西方理论，应用于我国的经济现状。但在把西方理论与我国实际经济发展水平相结合，来探索更适合我国成本会计发展的研究工作非常欠缺，导致成本会计理论研究跟不上经济发展的形势，成本会计工作的实务工作缺少必要的理论支撑。

（三）成本会计强调成本核算职能，忽视其他职能作用的发挥

许多企业只注意生产过程中的成本管理，忽视供应过程和销售过程的成本管理，导致企业成本得不到全面、正确的核算与反映；只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理，不利于企业坦步降低成本。一些企业的事前成本管理薄弱，成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性，成本计划缺乏科学性、严肃性。

（四）成本观念淡薄，重利润轻成本

在现代管理中，企业都把获得经营利润放在了首位，充分扩大企业的销售渠道与方式，而忽视了成本的降低与控制。有的企业只抓利润不抓成本，从而限制了企业盈利空间的扩展，也不利于企业资源的节约与效益的提高。

（五）成本核算方法的运用不恰当

在成本核算中，很多企业不能够把不断发展的客观现实与成本核算的理论方法相协调。企业一旦选择了一种成本核算方法后，往往只是一味的加以运用。或者是，有的企业选择了新的成本核算方法，但往往是缺乏相应的理论支撑，效果不佳，降低了效率，从而陷入进退两难的困境。

四、我国成本会计的发展趋势及完善对策

随着经济现象的不断高速发展和日益复杂，成本会计也逐渐变得更加重要。成本会计技术手段与方法不断更新，成本会计的应用范围不断拓展，使得各种成本控制已成为一种必然。我国的成本会计工作要顺应国际、国内市场环境以及企业生产环境的变化，并结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，解决我国成本会计发展过程中存在的问题，采取积极的对策，以促进成本会计更好更快地发展。

（一）改革、完善我国成本会计体系，提高我国成本会计水平

要建立具有中国特色的成本会计理论研究方法体系，提高我国成本会计的整体水平。这需要我国政府部门应加大对理论研究的投入，鼓励在借鉴西方国家研究成果的基础上，结合我国的实际工作，探索适合我国经济的成本理论，从理论高度提炼成功经验。

（二）落实成本会计各项职能，充分发挥成本会计作用

企业应将成本核算与成本预测、成本计划、成本考核、成本决策等各项职能有机地结合起来，强化成本的事前计划和预测职能，注重成本的事中控制，做好成本计划的落实工作，完善成本分析体系和成本体系的预警机制。将成本分析从生产领域深入到技术领域，从成本执行分析扩展到成本效益分析，从事后分析延伸到事前分析。

（三）普及、更新成本管理意识与观念，使企业树立正确的成本思想

我国传统的降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域，从内容上看局限于制造成本，从时效上看局限于事中和事后成本控制。我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准，至于成本升降对企业产品效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，这种成本评价方法已经受到了现代经济要求的挑战。为了更好树立成本管理观念，就要求加强对领导的成本意识和战略眼光的培养。企业领导应加强成本管理知识的学习，形成成本效益观念、成本系统管理观念，并能着眼于企业长远发展。同时，也要培育企业员工的成本意识，塑造企业成本管理文化，对企业全体员工进行成本知识普及和培训，树立全员成本意识。

（四）积极引入先进的成本会计方法和手段，实行行之有效的适合我国国情的成本会计方法

西方成本会计是一门历史悠久的学科，各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型着重管理的经营型成本会计。我国企业应从现代企业制度出发，根据企业不同阶段的发展需求，有选择地运用责任成本会计、作业成本法与作业管理、战略成本管理等科学的新方法，适时更新我国的成本核算方法体系。企业可以根据自身实际情况，因地制宜，将国内外先进的方法和手段结合使用，实行有中国特色的成本会计核算方法，创造企业的持久竞争优势。

（五）加大成本核算软件包的开发、利用程度，不断完善企业成本会计管理信息系统

利用以计算机技术为中心的信息管理手段，已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。因此，应当积极鼓励企业自行创新开发成本核算软件，满足自身生产特点和成本核算的要求，降低企业成本，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持，为企业提供更安全、系统的信息服务。

[1]范德海.作业成本法应用对策探讨[M].时代经贸,2010.2

[2]王俊生.成本会计[M].北京：中国财经济出版社,2009.7

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1671-6531（2013）01-0146-02

何 岩