谈如何提高国土系统基层单位会计核算质量

2013-08-15杜海娥靳贝贝董志祥徐克广

中国国土资源经济 2013年5期

■ 杜海娥/靳贝贝/董志祥/徐克广

（1.中国国土资源经济研究院，北京101149；2.中国地质科学院水文地质环境地质研究所，河北正定050083；3.审计署资源环保审计局，北京 100830）

经济越发展，会计越重要，提供准确会计信息更重要。会计信息公信力依赖于会计核算质量高低。因此，会计核算质量直接关系到基层单位财会工作的成效和依法理财目标的实现。在新修订的《会计法》实施以来，依法理财、规范管理，会计核算程序对财务部门尤为重要。财务部门作为基层单位的综合职能部门要“围绕基层单位工作中心、服务大局、守土有责、规范管理”；基层单位负责人也要高度重视并认真贯彻落实《会计法》，增强依法理财的意识，支持财务管理工作；必须提高财务人员素质，促进会计核算质量提升，努力防范财务风险，更好地发挥财政资金的使用效益。本文结合国土资源系统的实际情况，就提高基层单位会计核算质量的途径进行探讨。

1 以人为本，努力提高财务人员的综合素质

1.1 单位培养与个人自学相结合

学习财会相关专业知识与学习单位主要业务知识相结合。结合本单位的职能、职责，组织财务人员学习本单位主要业务或者外派参加高级财务培训班更新知识，提高他们的宏观经济管理水平和会计核算及财务管理的能力。

1.2 加强财务人员职业道德教育

廉洁从会，依法理财，规范会计核算程序，提高财务人员认真履行岗位职责的能力。

1.3 在实践中传帮带

结合实际情况，有针对性地进行基层单位业务学习和会计业务实地操作。在会计业务实践中开展以师傅带徒弟等多种形式的业务培训和专业学习，定期轮岗，在不同会计岗位锻炼财会人员，较快提高财务人员依法理财的能力和水平。以提升能力为重点，实行会计岗位目标管理。

2 建立和修订财务内部控制制度，防范财务风险

2.1 建立和修订单位财务内部控制制度

结合单位实际，设计科学合理的内部管理模式和目标考核指标（包括约束性指标和预期性指标），把握重点部门、关键岗位等控制环节。实行全员目标管理，用制度管人、管事，不要因人事变动而改变财务内部控制制度，但可补充完善内部控制制度。综合上述，要针对本单位特点，建立、完善单位内部控制制度，使之具有较强的可操作性。明确职能处（室）、项目负责人及各个岗位的职责，包括权利及责任，与绩效挂钩。目前，国土资源系统相关单位已建立的内部控制制度有：某某单位全员目标管理及考核指标，某某单位财政项目（纵向）支出预算管理办法，某某单位市场（横向）项目支出预算管理办法，某某单位外协项目管理办法，项目支出预算评审操作指南，咨询费、劳务费支出管理办法，不相容岗位设置的规定，内部审计监督（检查）办法等。

财务部门是基层单位的综合部门，也是基层单位经济信息的中心，通过会计核算职能，作好业务（生产）活动各个环节原始记录、计量、消耗定额等基础工作，为基层单位财务核算提供准确、真实的核算资料。

2.2 增强会计核算的透明度，适度公开财务信息，防范财务风险

在建立制度的同时，必须严格执行、加强监督，杜绝“乱开口子”，严格掌握各项财务开支范围及其标准等。财务部门应通过财务核算系统，在单位内网上，推行支出预算执行情况的公示制度，接受单位内部职工监督。

3 依法理财，规范会计核算

会计核算除了遵照基本原则外，还应遵守合法性、真实性、相关性、统一性、一致性、及时性、清晰性、重要性、稳健性等原则，这是对会计核算及账务处理方法的基本要求。国土资源系统的财务人员应遵循上述原则，牢牢掌握会计核算的程序及其核算内容，努力做好会计核算工作。

会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。应当利用财务管理信息系统（平台）进行财务管理，实施会计核算。依法理财、规范会计核算，尤其要规范外协项目支出（一般支付服务性的费用，如劳务、数据支撑的购置费）。按照申报书列示支出预算支付成本、费用。如在什么情况可以支付差旅费、咨询费、劳务费、招待费及需要履行哪些相关手续等，以现金支付咨询费、劳务费应在单位财务部门办理，尽可能减少成本费用。加强内部监督，制定月、季、年检查项目计划、内容，突出检查重点,不要流于形式。如单位现金管理情况，委托业务费、咨询费、会议费、出国费、公务接待费支出情况等。按照国家有关规定，实行或者试行使用公务卡（16项）结算制度，减少现金结算。更好地为基层单位总结年度工作、编制年度决算报表及财务分析等奠定基础。

3.1 会计资料真实性、完整性

真实的原始票据是会计核算的前提，编制正确的会计分录是会计核算的基础，正确运用财务制度和会计科目是提高会计核算质量的关键。财务人员要掌握一般原则、会计核算程序及各会计科目的内涵。如会计处理方法应当前后各期一致，不得随意变更；会计核算以收付实现制或权责发生制为基础；项目资金应按规定用途单独核算反映；各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价等。各项收入应按实际发生金额记账；暂付款应按债务人或款项性质设置科目进行明细核算；暂存款应按债权人或款项性质设置科目进行明细核算；库存材料应按类别或品名设置科目进行明细核算；固定资产增加或减少时，经固定资产管理员验收确认后，会计人员应及时进行相关账务处理。

3.2 支出按以下规则进行核算

以实际发生为依据，凭合法有效原始凭证，经审核批准后列支；同时发生多个项目时，支出应按项目分别核算；跨年度项目，项目竣工（结题）应及时编制项目总决算，并据此登记固定资产；维修事项应明确质量保障条款，确保维修施工质量、安全、环保和进度。

3.2.1 原始票据必须真实

会计负责审核业务是否真实、合法，原始凭证反映的物品数量、单价、金额等是否正确，有无刮擦涂改迹象，有无经手人、验收人（证明人）和审批人签字。

3.2.2 会计核算合法、合规、合理

会计根据审核无误的原始凭证，正确归类整理，填制记账凭证。

(1)行政事业单位取得财政部门拨付的资金，可凭银行结算凭证入账。行政事业单位取得上级主管部门拨付的资金，形成本单位收入，不再向下级单位转拨的，可凭银行结算凭证入账；转拨下级单位的，属于暂收、代收性质，可使用行政事业单位资金往来结算票据。

(2)现金收入应及时入账，不得设账外账，严禁收款不入账。“现金借据”应作为原始凭证附在记账凭证后，报销时现金借据回执退还借款人。

(3)填制记账凭证。会计根据审核无误的原始凭证，正确归类整理。填制记账凭证，记账人、审核人、制单人要有签章，不能空白；“摘要”栏内容要清晰明了，便于理解和运用。支出凭证后面要附相关的项目支出预算书、出差审批表、单位主要负责人外出审批表、出国任务书、会议及业务培训年度计划、专家咨询费劳务费明细表、政府采购手续、办公用品清单、固定资产出入库单等等。项目（课题）验收后，还应附评审专家的验收意见及费用支出明细表等。

(4)会计应按照业务发生顺序准确、及时登记银行存款日记账，并将银行存款账面余额与银行对账单定期核对。有未达账项的，应按月编制“银行存款余额调节表” 。对未达账项应及时进行清查、处理，避免形成长期未达账项。银行对账单及“银行存款余额调节表”应按时间顺序单独装订成册，以备核查。

3.2.3 固定资产管理应做到账账、账实保持一致

3.2.4 要严格按照有关制度要求，进一步做好国库集中支付会计对账工作，基层单位与基层经办行之间要定期对账

4 定期或不定期检查财务内部控制制度执行情况

在检查中要关注基层单位财务内部控制制度的执行力，尤其要关注财政资金的安全和使用效益。

(1)按功能分类的预算资金流向，纵向检查承担项目的业务（研究）部门承担的项目经费，适时横向检查委托外单位承担的项目经费。重点关注外协单位未按项目预算和财务制度的规定使用资金等。

(2)财务部门至少每3个月对现金进行清查盘点，重点检查账款是否相符、有无白条抵库、私借公款、挪用公款等违纪行为。出纳填写“库存现金监盘表”，并将其装订入监盘月的会计凭证。

(3)项目资金使用效益情况的检查。着重做好五个核对：①核对预算内容，对预算申报的支出内容与实际支出的内容进行核对。②核对预算金额，对申报预算的目级科目支出金额与实际支出金额进行核对。③核对工作进度，对申报的项目工作进度与实际工作进度进行核对。④核对工作量（实物量或投入的劳动），对实际的工作量与申报的工作量进行核对。⑤核对工作成果（或工作目标），投入资金后，实际的工作成果或工作目标是否达到了项目申报书的设计要求。重点揭露项目实施单位未按预算和财政财务制度的规定使用资金，挤占挪用财政专项资金，或因决策失误、项目安排不合理、编制预算不科学、资金使用不当，造成财政资金大量滞留、闲置、损失浪费、使用效益低下等问题。

5 正确理解掌握预算数据与会计数据之间的关系

财务人员要借鉴绩效考评理念，理清会计核算的思路，探索会计核算的新技术和方法，正确理解掌握预算数据与会计数据之间关系。预算数据与会计数据之间关系是相辅相成的，一是会计数据及其相关文件真实地记载了经济主体所进行的经济活动；二是会计数据及其相关文件记载符合一定的会计准则标准；三是经济主体所进行的活动本身符合国家法律法规的规定。支出功能分类科目或者预算科目反映财政资金管理、使用和绩效的情况。