王联品

摘 要：随着我国审计的发展，内部审计逐渐成了审计的主流。对于内部审计的理论研究以及实务的运用也渐渐成为我国审计中一个不可忽视的课题。主要探讨我国企业内部审计中存在的问题，并提出了相应的对策如下：完善内部审计的社会环境；巩固和保障内部审计的地位，充分发挥内审的职能；加强对审计技术与方法的研究和指导；加强专业培训，提高内审人员的整体素质；拓宽内部审计工作的领域和范围。

关键词：内部审计；现状问题；对策

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2013）08-0086-02

现代审计已由原来的财务鉴证向现在的管理鉴证发展，这种发展是现代审计发展的必然趋势。我国加入WTO之后，企业经营环境中的各类风险更是无处不在，这就要求审计人员对企业面临的各种风险具有足够的认识，要严格审计程序，强化责任感。开展内部审计工作，为企业增加了其价值，也有助于规划企业的未来。实行有效的内部审计制度是企业实行自我约束的重要手段，只有科学、严密的内部审计制度，才能为现代企业制度的推行保驾护航，为企业经营决策提供依据。随着我国市场经济的建立和发展，企业内部结构的调整，经营环境的改变，内部审计的许多问题值得研究，本文就企业内部审计的相关问题进行探讨。

一、我国内部审计的现状

内部审计是指部门或企事业单位内部独立的审计机构或专职的审计人员对本部门、本单位的财务收支及有关的经济活动进行监督、鉴证和评价，以确定其真实性、合法性和效益性，并提出意见和建议的活动。由于长期受计划经济的影响，我国很多企业的内部治理并不完善，整个社会对审计还不够重视。目前许多企业设立内部审计机构主要是按照国务院的规定，而被动地服从，积极性不高，机构人员东拼西凑，“上有政策，下有对策”应付检查，因中央下了文件，所以他们腾出一块地方，挂起一块牌子，表面已成立了内部审计机构，而实际上，这些机构有名无实，或企业本身并无创建发展内部审计的动机，领导也不够重视，审计部门成了老弱病退的休养处，又由于内部审计制度、企业管理制度及有关法律制度不健全，某些企业就利用了我国社会主义内部审计是国家审计的补充和具有鉴证职能的特点，内部审计成了企业偷税、漏税、违法经营的保护伞，主管领导和财务人员考虑到自身利益与企业利益，违反审计有关的法律制度，滥用职权、徇私舞弊，有的甚至转移、隐匿、篡改、毁弃与财务收支有关的会计资料。在这种情况下，本应由内部审计来执行监督管理、评价、鉴证的职能，而在实际中往往被财务部门替代，这就是我国内审的现状。

二、我国企业内部审计存在的主要问题

1.内部审计的社会环境还不够完善

由于社会对内部审计不够重视，同时缺少相关业务部门的配合和支持，并且有的部门认为内部审计是对其工作的不信任，因而产生了抵触情绪。我国许多企业对内部审计所提供的各种管理服务缺乏理解，还没有认识到它有增加经济效益的巨大潜力，他们把内部审计当作给自己挑毛病找麻烦的机构，从心理上排斥内部审计。从我国目前的社会经济环境看，大多企业实行生产经营责任制，主要在税利上做文章，多数领导追求短期效益，只在人力、设备上下功夫，因而，他们本身就缺乏创建内部审计的动机。

2.内部审计的独立性受限，审计人员的地位得不到保障

内部审计既非国家审计的产物，又非其延续。它只不过是从企业经营管理职能中分解出来的职能之一，只隶属于企业的经营管理活动范围，而不能超越。而在我国，国家期望借助内审弥补国家审计力量的不足。根据审计法的有关规定“单位内部审计在本单位主要负责人的领导之下，但业务上受上一级主管部门审计机构的指导”“内部审计机构负责人的任免、调动、奖惩，应事先与上级内部审计机构商定”，即所谓“双重领导”。但是在具体实施时，这种领导界限是模糊的，要求内部审计人员同时为利益格局不一致的经济主体（国家和企业）服务，显然是人为地把内部审计人员抛向了两难的尴尬境地。另外，根据政策规定“对有关主管部门进行审计时，若发现有重大事项，可向此审计单位的上级内部审计机构反映”，因此单位必会有意无意地去削弱自己内部审计机构的权利。使内审人员不能发挥应有的职能，期望功能与实际功能相差甚远，从而造成内审发育不良。

3.审计方法和技术不能适合内部审计需要

目前的审计人员对财务审计的方法比较熟悉，但这些方法却不能满足内部审计的实际需要。内部审计要根据具体的审计事项，灵活选择多种适当的技术和方法，将财务审计方法和现代内部控制、决策方法有机结合，将审计与调查、定性分析和定量分析相结合，才能更好地完成内部审计工作。此外，在我国，审计人员仍然停留于传统的手工查账的这一事后审计方法，审计手段的落后不但增加了审计难度，而且效率低、准确率差，严重影响了审计职能的发挥，无法满足企业内部审计工作的需求。

4.内审人员的素质以及业务能力普遍不高

从主观上讲，因为目前很多所谓的兼职内审人员，其实是企业“凑合”配设的财会人员或其他人员，他们不会在自己的审计业务能力上下功夫，因此开展审计工作时不能有效全面地了解企业内部整个业务决策运作的情况，也无法真正地对企业的管理全过程提出他们的意见。从客观上讲，一是专业审计人员匮乏，国家审计机构尚且存在专业人员力量的不足，何况企业内部审计部门。二是国家审计机构对内部审计的指导往往停留在形式上，仅满足于机构的设置及工作的开展，对健全机制、提高内审工作成效很少顾及到。

5.内部审计的审查范围受到限制

现阶段，我国内部审计往往局限于财务会计方面，这就使内部审计也属于财务性质并由财务部门主管领导，尽管政府多次下令将财务与审计分立，但最终也基本上是同班人马，当需要应付检查时分为两个部门，平时则合二为一。这就是内部审计变为财务审计的自审过程，其公正性受到极大影响，审计范围也仅仅局限于财务审计，并未发挥内部审计的应有职能。

三、我国内部审计的发展对策

随着企业经营机制的转变和现代企业制度的建立，在新的形势下，对内部审计来说，既是一种挑战，也是一个前所未有的机遇。随着内部审计被赋予越来越重要的职责，重新恢复和界定内审应有的职责和地位，充分发挥内部审计的作用，已成为迫切需要解决的问题。

1.完善内部审计的社会环境

首先就是要完善相应的法律法规，目前我国还缺乏完整的内审法律保障，内部审计要科学、深入地开展，必须在法律法规范畴内进行，根据在内审过程中不断产生的问题，建立一套完善的行之有效的法律法规体系，使内部审计逐步走向法制化、制度化、规范化，降低工作中的随意性、主观性，提高审计工作质量，树立审计权威，从而让社会对内部审计引起足够的重视。其次就是要转变领导对内审的认识，逐步消除对内审工作的不信任和抵触情绪。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变，实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。

2.巩固和保障内部审计的地位，充分发挥内审的职能

企业内部审计不应受国家审计的干预，国家审计机关应把重点放在内审人员的业务培训、指导、监督上，组织经验交流，提高人员素质。形式上的内部审计并不能取得相应的绩效，应让企业出于自发而设置内部审计，国家审计机关应帮助企业培养内审人才，内审应有自己独特的地位，独立的方法，对整个系统的组成部分进行审查和评价，实施对系统的再控制，促进管理部门改善管理方法，提高经济效益。作为企业自觉设立的内审部门，应单独设置，配置专职人员，并由企业最高领导层直接领导。内部审计要做到事前、事中、事后审计相结合，实时审计贯穿于经营管理的全过程。在企业内部，审计部门应具备超然独立性，给予内审部门足够的权限，使其职能得以充分发挥，形成企业、内审和国家审计“三位一体”的保障体系，从而巩固内审的地位，使内审事业不断发展。

3.加强对审计技术与方法的研究和指导

我国审计机关应加强业务指导，尤其是在内部审计领域。一方面，要转变内审工作的指导模式，从抓内审面的扩大逐步转移到点面结合上来。另一方面，要转化其工作作风，努力为内审工作做实事。强化内审宣传、学习培训、总结交流，促进内审进一步发展。再者，内部审计协会或注册会计师协会应该重视研究和指导，在借鉴国外比较成熟的审计技术与方法的同时，积极探索适合我国国情的审计模式。还要加强对审计取证方法的指导，减少审计的盲目性，提高内部审计的质量。

4.加强专业培训，提高内审人员的整体素质

随着经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立，迫切要求各个单位建立和完善内部控制制度，以适应市场经济发展的要求，提高本单位的经济效益和社会效益。我国若要在如此激烈的世界竞争环境下早日实现国富民强，必须对作为经济主体的企业进行有效的指导和监督，借助各种力量转换企业管理人员的理念，提高管理水平，重塑管理人员的综合素质。内审人员应苦练内功，更新知识。加强对内审人员的培训工作，可从三方面入手：一是要定期对内审人员进行职业道德教育和管理审计专业知识方面的培训，提高他们的思想修养水平和业务能力。二是要严格审计程序，制定明确的标准来约束和规范内审人员的行为，强化责任感。三是要采取短期轮训、以审代训和研讨会等形式，不断提高内审人员的素质。

5.拓宽内部审计工作的领域和范围

随着外部经济条件的转变，内审要进一步拓宽业务领域，不断改进审计方法和提高审计效率与质量。选择审计重点，在开展财务收支审计，内控制度评审和经济效益审计中，要把提高经济效益作为内审的永恒主题贯穿始终。我们应当认识到，现行内审已超越了财务审计的范畴，审计人员也不能再局限于来自财会部门，还应聘请各种行业的其他高级人才加入到审计行列，如工程技术人员、法律人员、外语人员等，最后，形成一个紧密合作的团队，有利于在审计过程中集思广益，发挥团队群体优势，使企业在国际竞争中立于不败之地。

总之，内部审计的职能必须从纯监督转到重服务上来，并把审计工作从被动转为主动，从单纯的财务审计转向对人、财、物的综合效益审计上来，要全面、公正评价、鉴证、控制企业的全部经营活动，以满足企业内在需要，挖掘企业的潜力，保证企业预期效益的实现。

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