孙尔华

医院固定资产是指单位价值在1 000元及以上(其中：专业设备单位价值在1 500元及以上)，使用期限在1年以上(不含1年)，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在1年以上(不含1年)的大批同类物资，应作为固定资产管理[1]。固定资产是医院开展医疗、护理、行政、后勤等各项工作的物质基础，也是反映医院规模、经济实力和医疗水平的重要指标之一。随着我国卫生事业的发展，以及人民群众对医疗的需求不断提高，医院固定资产管理的范围在不断扩大，在医疗卫生市场竞争日趋激烈的形势下，加强医院固定资产的核算对提高其使用效率、维护国有资产的安全、完整等将起到很大作用。新医院会计制度和财务制度在旧的核算方法基础上，借鉴了企业固定资产核算的方法并加以改进，使得医院固定资产的核算更加符合实际需要。

1 固定资产定义及分类的变化

1.1 定义的变化 原定义为医院固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。新制度修改了单位价值标准，即单位价值在1 000元及以上，专业设备单位价值在1 500元及以上。随着社会经济快速发展和物价指数的变动，老的单位价值标准已不能反映固定资产的本来面目，因为老标准单位一般设备单位价值只有500元，专用设备为800元以上，这样无疑扩大了固定资产范围，使许多低值易耗品上升为固定资产，既增加了固定资产管理部门的管理难度，也增加了财务部门固定资产核算的难度。所以有必要提高固定资产的单位价值标准，以更好的加强医院固定资产的管理和核算。

1.2 分类的变化 原分为6类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备、家具、图书、其他固定资产。新制度中删除了家具、图书，分为4类，但说明医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。

2 会计核算的变化

2.1 会计科目的变化 原来医院固定资产的核算方法不完善，一是医院的固定资产核算没有设置“累计折旧”科目，只是按照固定资产账面价值的一定比率提取修购基金；二是没有设置“固定资产清理”会计科目，固定资产清理的支出和收入以及清理后的净损益无法真实的反映。所以新制度中删除了“专用基金——修购基金”，增加了“累计折旧”、“固定资产清理”、“待冲基金”3个科目。

2.2 会计核算的变化

2.2.1 旧的医院制度固定资产的主要账务处理及存在的问题。在购建固定资产时，按资金来源分别借记“专用基金——修购基金”、“医疗支出”、“药品支出”、“财政专项支出”等科目，贷记“银行存款”。同时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。固定资产报废、毁损等原因减少固定资产时：按减少固定资产的原值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废毁损固定资产的残值变价收入，借记“银行存款”、“库存物资”等科目，贷记“专用基金——修购基金”科目，报废、毁损过程中发生的清理费用，借记“专用基金——修购基金”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。日常使用中只按一定比例提取修购基金，不提取折旧，不能真实反映医院的成本和结余以及固定资产的净值。

2.2.2 新的医院制度中固定资产的主要账务处理如下。(1)固定资产取得的核算。取消了固定资产与固定基金科目金额的对应关系，同时对利用财政拨款资金购买的资产增加了“待冲基金”科目。医院取得的固定资产，应当按实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为入账成本。购入不需要安装的固定资产，借记“固定资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。购入需要安装的固定资产，借记“在建工程”，贷记“银行存款”、“应付账款”等。发生安装费用，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等。安装完毕交付使用时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产成本的支出金额，借记“固定资产”或“在建工程”，贷记“待冲基金”；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”，贷“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等。在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值(“固定资产”账面余额减去“累计折旧”账面余额后的净值)加上改建、扩建、修缮发生的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程”，按已计提的折旧，借记“累计折旧”，按固定资产的原价，贷记“固定资产”。工程完工交付使用时，按工程实际成本，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。(2)折旧的核算。医疗单位在执行旧的医院财务与会计制度过程中，对固定资产采取不折旧的管理方式，致使医疗单位重购入、轻管理。固定资产利用率低下，国有资产大量流失[2]。新制度规定医院应当根据固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧，医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值(与企业核算不同)。按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等，贷记“累计折旧”。(3)固定资产处置的核算。增加了“固定资产清理”科目，对医院出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产、清理过程中的清理费用和清理收入进行核算，这样能真实反映固定资产清理的净收益或净损失，从而加强了对固定资产处置的管理，防止了国有资产的流失。在出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等时，应分别以下情况处理：①出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“固定资产清理”，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”。②以固定资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”，按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”，按其差额，贷记“其他收入”或借记“其他支出”。③无偿调出、对外捐赠固定资产，按照已提的折旧，借记“累计折旧”，按照发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额，借记“待冲基金”，按发出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”，按其差额，借记“其他支出”。清理费用借记“固定资产清理”，变价收入记贷方。

3 总结

新医院财务制度和会计制度对医院固定资产的核算，引进了企业单位固定资产核算的方法，同时结合医院是事业单位的特殊性质，通过增加“累计折旧”、“固定资产清理”、“待冲基金”科目，删除“固定基金”科目，同时调整了固定资产的单位价值标准和分类，进一步加强了固定资产从购置、使用、报废的管理，使得财务报表更能能准确、及时、完整地反映医院的资产及净资产状况，解决了财务报表中资产价值虚高的问题。

因为医疗行业的特殊性质，医院报废的固定资产处置目前几乎是变卖废品或以极低价格变卖给小医院，所以残值较小。新制度中规定医院固定资产折旧的核算不考虑残值，亦未设置“固定资产减值准备”科目，是否需要设置该科目，尚待实践中进行不断总结和探讨。

1 财政部.医院财务制度[M]．北京：中国财政经济出版社，2011:29-33.

2 吴新莉. 医院固定资产管理与核算中存在的问题探讨[J].中国卫生经济.2005，8(8):75.