□文/马成丽

（中海油能源发展股份有限公司钻采工程研究院 天津）

一、税务筹划

所谓税务筹划，是指在不违反国家有关法律和国际惯例的前提下，根据政府的税收政策导向，通过对经营活动进行事前的筹划和安排，优化选择纳税方案，尽可能减轻税收负担，争取税后利润最大化或现金流量最大化综合方案的纳税优化选择。进行有效的税务筹划，不仅可以为企业带来直接的经济利益，也可以提高企业的税收法律意识和管理水平。

随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划已成为企业经营管理过程的重要组成部分。增值税是我国的主体税种，根据不同的纳税人设定了不同的税率和税收优惠政策，为企业进行税务筹划提供了客观的条件。特别是商业企业增值税占企业整体税负的50%～60%以上，对增值税进行有效的税务筹划意义非常重大。

二、增值税税务筹划的具体方式、方法和效果

1、增值税纳税人类别的税务筹划。根据税收相关法律、法规规定不同的类别纳税人适用不同的税率和不同的征收方法，这就为纳税人进行税务筹划提供了空间。就商业企业而言，可以根据企业自身情况，在一般纳税人或小规模纳税人之间作出选择。通常情况下，小规模纳税人的税负较重，但如果销售的商品毛利率较高或购进的货物较难取得增值税专用发票，也就无法进行进项税抵扣，则小规模纳税人税负相对较低。

在具体的筹划中可以采用不含税增值率判别法、可抵扣进项占不含税销售额的比重判别法、含税进货金额占含税销售比重等方法进行测算，决定何种纳税人身份对企业有利。……