赵保卿，毕新雨

(北京工商大学商学院，北京 100048)

一、问题提出与文献回顾

(一)问题提出

现代内部审计创始者Lawrence Sawyer说过，“为了更好的发挥内审作用，内部审计人员必须预测到影响到股东和管理者的所有变革内容并紧随其后。”令人惋惜的是，外部审计受关注程度逐渐增强，内部审计的地位却始终没有实质性的提高。在当前国际背景下，中国上市公司所面临的是一个恶劣的生存环境，竞争和挑战无处不在。如果不汲取国外先进经验，重视内部审计工作，就不能在国际竞争中保持很好的地位。那么，怎样才能更好地发挥内部审计在上市公司治理过程中的监督作用，作为一个至关重要的课题摆在了人们的面前。

在上市公司中，董事会、高层管理者、会计部门和内审部门在内部审计作用的发挥中都起着举足轻重的作用，这些部门之间的博弈关系影响着内部审计作用发挥的效果。而博弈论正是“研究决策主体的行为发生直接相互作用时候的决策以及这种决策的均衡问题”的一门科学，所以本文引入博弈理论，希望通过博弈论对各博弈主体的分析能够找出提高内部审计作用的有用对策。使内部审计在公司管理过程中献计献策，更好地实现公司总体目标。

(二)文献回顾

1．国外文献回顾

Ziegenfuss对全球审计信息网中的几十个指标进行分析研究，发现了对内部审计最有用处的研究指标［1］。

Hermanson在研究何种定位有利于内部审计独立性的过程中，得出“审计委员会管理下的内部审计机制，有利于内部审计独立性的增强，能够使内部审计最大限度的发挥作用”［2］。……