文│辽宁省朝阳市财经学校 杨文才

生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物。其在会计上的后续计量主要有采用成本模式和公允价值模式两种计量方式。在我国，处于不同生长阶段的各类生物资产尚缺乏成熟的市场，公允价值有时难以取得，因此，生物资产准则规定一般采用历史成本对生物资产进行后续计量。而在后续计量中生物资产的减值问题是不容忽视的。

根据生物资产准则规定，企业至少应当于每年年度终了时对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明上述生物资产发生减值的，应当计提生物资产跌价准备或减值准备。在实务中具体的会计核算情况如下：

正确判断生物资产减值的主要迹象

对生物资产减值的会计处理，生物资产准则中的规定比资产减值准则中规定的有所简化，主要是考虑到生物资产与其他资产相比具有显著的特点，即生物资产本身具有自我生长性，又是短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复其价值，特别是林木资产生产周期短则几十年、长则上百年。因此，生物资产准则对消耗性生物资产和生产性生物资产的减值采取了易于判断的方式，即企业至少应当于每年年度终了时对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因的情况下，上述生物资产才能存在减值迹象。……