何 军

(江西铜业集团公司，江西 贵溪 335424)

1 引言

矿山开采是把覆盖在矿体上部及其周围的浮土和围岩剥去，把废石运到排土场，从敞露的矿体上直接采掘矿石，由此发生的直接成本称为剥采成本，当矿体埋藏较浅或地表有露头时，应用地表开采最为优越。《国际财务报告解释公告第20号——地表采矿生产阶段的剥采成本》指出，采矿分为地表开采和坑(井下)采两种采集方式，该解释仅适用地表开采的情况[2]。

地表采矿剥采是分为(a)前期开发阶段的剥采;(b)生产过程中的剥采。(a)开发阶段的剥采成本，开发阶段的剥采成本仍旧按照《国际会计准则第16号——不动产、厂房和设备》进行资本化[3]。(b)生产过程中的剥采成本，过去的处理方法，大多是简单认为是废品，立即确认为费用。

新解释针对(b)提出，剥采是能在生产活动中给实体带来收益的活动，需要区分收益的两种实现方式:(1)通过生产的产品直接实现;(2)提升待开采矿体的开采能力。

第(1)种实现方式下，应该按照《国际会计准则第2号——存货》的规定进行会计处理。《国际会计准则第2号——存货》规定:“存货成本由所有的采购成本、生产成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个部分组成”。其中，生产过程发生的合理废品损失，可以作为生产存货所发生的固定或可变制造费用，分摊计入存货生产成本[3]。

第(2)种实现方式下，新解释认为，在满足下面条件时，可以确认为非流动资产:(1)与剥采活动相关的未来经济利益(通过提升矿体开采能力)将很可能流入主体;(2)实体能够识别开采能力得到提升的矿体组成部分;(3)与该组成部分相关的剥采活动有关成本能够可靠地计量[2]。……