事业单位内部控制的主要内容及设计

2012-10-09天津舞台科学技术研究所王卉

财经界(学术版) 2012年18期

天津舞台科学技术研究所王卉

一、事业单位内部控制内容的问题

内部控制内容方面存在以下几个问题：内控制度的有效性有待提高，根据《基本规范》的规定，监督和检查工作是事业单位内部控制工作的重点，其监督和检查的主体是专门的机构，或者由事业单位指定的专人负责，通过监督和检查，确保内部控制制度的全面执行，但某些事业单位不能够完成内部控制的自我检查和评价，监督检查的专门机构的构成、权限和工作范围等，都未明确，使得监督评价的功能弱化，造成内部控制的工作仅仅停留于表面建设；内部控制意识薄弱，事业单位的相关管理层人员，作为内部控制的主要执行主体，其内部控制意识却在传统观念的影响下，以及现实条件的制约下，产生错误性的理解，突出表现为对内部控制目标理解的偏差、对内部控制制度把握的偏差、对内部控制对象理解的偏差，使得出现会计信息的失真和内部控制失控等问题；内部控制信息的滞后性，无法反映财务报告的真实性。财务报告的基本要求是真实性和可靠性，目前我国某些事业单位对内部控制信息的披露不够重视，并且缺乏有效的监督和约束管理，譬如财务报告内部控制内容的变动，未能合理预期企业财务报告的内部控制，其变动的内容也没有予以披露，另外，内部控制的批评报告无法提高管理层的控制意识，甚至存在互相推诿责任的现象。

二、事业单位内部控制的内容建议

(一)提高内控制度的有效性

事业单位内部控制属于一个动态的管理流程，需要针对事业单位发展的特点和内部控制的环境，制定相关的制度和方法手段：在定期对单位内部控制运行效率和效果监督评价的基础上，形成内部控制监督和评价的报告，以便及时发现内部控制的薄弱环节，找出其中存在的问题，并针对性提出改进的建议，保证内部控制运行的有效性；内部控制报告的另一个作用，是将内部控制工作中有用的信息传递给控制主体，作为决策的依据，从侧面上促进内部控制体系运转的有效性；内部控制需要监督，而监督需要以完善的体系为依托，就上文提到的监督和检查问题，笔者对监督体系的内容进行了如下设计，一方面是将财政、税务和审计几个部门联合，并发挥审计机关、税务等机构权威性的监督作用，在固定的期间内完成对事业单位内部控制制度的评价工作，以强有力的监督合作，防止和杜绝单位负责人权职的滥用，避免形同虚设的问题出现。另一方面是将财政监督和绩效理念融入到内部控制监督体系当中，通过预算约束的强化、收入分配的规范、激励机制的建立、绩效评价的建立，使得内控体系具备完善的依据，而依法理财的观念也就能够自动贯彻到体系当中。

(二)全面贯彻内部控制方法

首先，根据《内部会计控制规范—基本规范试行》，制定符合事业单位内控需求的目标，目标必须与事业单位的发展目标一致，直指其发展效率的提高需求，保证会计信息的真实性。其次是把握内部控制的连贯性与应变性的尺度，在遇到具体的问题的时候，能够灵活应用，并根据规定的程序办理，提高内部控制制度的严肃性，与此同时，个人或者小团体的利益也就能够得到有效控制。再次是强化事业单位领导层的素质，其中包括内控制度意识程度、知识技能、业务素质等，使得他们的内控理念符合现代事业单位内部控制管理者的要求。最后是纠正对内部控制对象理解的偏差，内部控制具有全面性、覆盖面广等特点，在贯穿落实内部控制方法的时候，其针对的对象是事业单位每一个成员，为提高财务人员的风险控制意识，需要取消财务和会计合署办公的模式，同时进行管理者能力的专业培训，使得内部控制方法得以全面贯彻。

(三)建立健全的内部控制信息披露体系

针对上文提到的内部控制信息滞后性问题，笔者认为有必要从以下三方面进行探讨解决：一是搜集和整理内外部信息，为会计系统提供足够的成本、运营、生产和库存等信息，加强会计信息系统的建设。二是开拓信息的交流渠道，并控制信息系统，保证每个人都知道所承担的义务和所拥有的权利，譬如美国ERM框架将内控目标分为报告和合规性目标，我国事业单位的内控目标也要借鉴于这种形式，进行适当的拓展，调动企业内部控制建设的需求，建立具有强制力和参照性的制度框架，将内部控制框架中的规范提到日程安排上，建立一套科学的内部控制规范体系，并运用到实际操作上，为事业单位的内部控制提供依据。三是内部控制信息的交流主体是事业单位的责任主体，因此，需要丰富事业单位的责任主体，由单一化向多元化主体发展。

三、事业单位内部控制体系的设计方案

(一)内部控制体系的基本规范要求

借鉴COSO框架，以内部控制基本规范为体系建立的基本依据，一是设置基本目标，内容包括事业单位发展的战略手段，财务信息的真实、可靠和完整性，保证资产安全的方法。二是内控基本控制基本规范要素，要以价值创造为导向，就单位内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督五大要素制定基本规范。三是在法制推动的基础上，建立和实施内部控制，体现内控的全面性、制衡性、适应性和成本效益性。

(二)内部控制的配套指引

首先是应用指引，针对单位组织架构、发展战略、人力资源等的内部环境类指引，以及针对单位资金活动、采购、研发、财务等应用指引，旨在引导和控制全面预算、信息传递等。其次是以应用指引为内部控制的前提条件，为内控提供内部保证，其中管理层必须根据内控有效性进行自我评价，与审计指引形成独立、相互联系的有机整体。其次是为控制好内控过程中影响员工履行控制责任的态度、认识和行为等的因素，事业单位需要不断改进和完善内部环境，并控制各项具体的业务活动。再次是事业单位需要通过预算编制、信息系统等，提高全面预算和内部信息传递等的有效性。最后是决策机构全面评价内部控制体系，并能够形成评价结论和出局评价报告。