刘欣生，王桂兰

（山西大同大学计财处，山西 大同 037009）

财务内部控制研究

刘欣生，王桂兰

（山西大同大学计财处，山西 大同 037009）

财务内部控制是一项十分重要的财务管理手段，这既是企业的一种特殊的管理过程，又可以形成特殊的企业文化。全面树立内部控制理念，培育和形成内部控制文化，对于加强企业内部控制管理具有特别重要的意义。

内部控制；目标；基本假设；文化；理念

一、财务内部控制的含义

（一）内部控制概念 内部控制由内部牵制发展而来。“牵制”有三方面的含义：约束，控制，拖住使不能自由行动。内部控制是在一定的环境下，为实现管理目标，综合考虑各种影响因素，采取的具有制约、规划、评价和自我调整的一系列方法、程序与措施的总称。内部控制就是自我约束、自我调整的综合体。一个单位进行内部控制的重点就在于组织机构与职责分工、预算管理、会计信息、资产管理、授权批准、员工素质等环节的设计与实施。

随着社会环境的发展变化，“牵制”适应了财务会计这一行业的内在要求，并在财务监督领域很快生根发芽，不断创新，形成专门的理论体系。《柯氏会计辞典》对“内部牵制”作出了较为详细的解释，核心观点是认为内部牵制是一种为实现目标，采用一定措施而制订的业务流程设计。1992年美国COSO发布报告《内部控制——整体框架》（即“COSO”报告）认为，内部控制是为实现目标而提供合理保证的一种过程。我国1997年《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》也给出了内部控制的定义，认为它是为了一定目的而制定和实施的政策与程序。……