■汪水文

股改上市夯实发展基础合规经营方能持续发展
——关于农行A省分行会计信息质量检查后的思考

■汪水文

2010年，农业银行助力于财政部对其不良资产进行剥离并注资,完成四大国有商业银行上市的收官之作。农行股改上市以来，还存在哪些问题？应该如何进一步规范管理加快发展？笔者结合对农行A省分行的会计信息质量检查工作，从防范信贷风险、规范金融市场秩序的角度进行分析，并提出若干建议。

一、存在的主要问题

（一）执行国家财税法规制度不严，导致会计信息严重失真

1、违规核算收入。一是以收抵支，坐支收入。农行B分行2010年度直接用“利息支出”科目中的转贴现融资支出和银行承兑汇票转贴现支出冲减买入返售银行承兑汇票利息收入和转贴现利息收入，涉及金额366.9万元。二是将利息收入转作中间业务收入。部分分行为完成考核任务，采取置换收入科目的方式，人为调节中间业务收入。C分行将应收取的贷款利息收入转作投资理财费收入32.4万元。

2、违规列支成本费用。一是规避指标限制，在会议费中列支招待费。部分二级分行为了规避省行招待费控制指标，采取虚构会议事项的方式，鱼目混珠，在会议费科目列支招待费支出，涉及金额130余万元。二是审核不严，以虚假发票列支费用。从此次抽查的几家二级分行看，每个分行都不同程度地存在用虚假发票列支费用的现象。

3、账外资产问题突出。原省分行经营的某宾馆因经营不善于2010年停业，停业后经清产核资账面净资产786.55万元，其营业用房的房屋产权证所有人为农行A省分行。但截至检查日，上述资产未并入农行A省分行财务大账核算。

4、会计科目使用不规范。检查发现，农行A省分行部分会计科目的使用不符合新企业会计准则的规定。一是职工福利费支出未通过 “应付职工薪酬”科目核算。农行A省分行机关2010年度列支职工福利费支出，未通过“应付职工薪酬”科目核算，而是直接通过“其他应付款”科目核算，涉及金额800余万元。二是代扣代缴个人所得税未通过“应交税费”科目核算。农行A省分行机关及部分二级分行2010年度代扣代缴的职工个人所得税款项直接通过“其他应付款”科目核算，未通过“应交税费”科目核算，涉及金额2400余万元。

（二）损益不实，导致利润调节空间大

1、多计提贷款减值准备。农行A省分行2010年实现拨备后利润50.4亿元，同比增长75%。该行2010年12月31日依据《金融企业呆账准备提取管理办法》（财金【2005】49 号）按贷款五级分类口径应计提贷款减值准备12.85亿元，实际计提32.11亿元，多计提19.26亿元，拨备覆盖率达到了164%。虽然符合风险防范的要求，但也存在通过多提拨备调节当年利润之嫌。

2、损益不实，潜盈、潜亏挂账。一是潜亏挂账6600余万元。截至2010年12月31日，农行A省分行待处理资产、固定资产清理等科目的待处理结算损失、待处理案件损失、待处理已房改住宅资产等长期挂账未进行清理。二是潜盈挂账620余万元。其中，“待处理负债”科目余额为134.32万元，大多数是原信托投资公司并账形成，已挂账时间为10年以上；待处理长款490余万元长期挂账，主要是已无支付对象的待处理ATM长款。

（三）信贷管理薄弱，导致信贷资金风险加剧

1、贷前评审程序不规范。一是向提供虚假会计报表的单位发放贷款。检查发现，部分借款企业申请贷款时提供的年度会计报表和审计报告，申贷当年期初数与上年期末数没有衔接性，相关会计科目余额明显不符，报表无真实性可言，但农行贷前审查并没有揭示上述问题，并向其发放贷款。二是向申贷资料不齐全的企业发放贷款。如，部分固定资产建设项目尚未取得建设工程规划许可证和建筑施工许可证，却顺利通过了农行贷前审查并取得贷款。

2、违规发放贷款。一是违规发放借新还旧贷款。如，某贷款企业已无法按期归还本金及利息，农行省分行营业部仍然多次为其办理借新还旧贷款，以掩盖贷款风险，降低不良率。二是违规发放房地产开发贷款。主要是向不具备房地产开发资质的企业发放房地产开发贷款。三是违规发放政府融资平台贷款。检查发现，农行部分分行向项目资本金不到位的融资平台项目发放贷款，且贷款资金被转作项目资本金。四是违规发放农户小额贷款。检查发现，农行部分支行以“农户小额贷款”名义发放大额个人贷款，变相降低贷款利率。

3、贷后管理不严。一是借款人未按借款合同规定用途使用贷款。如，部分借款人将流动资金贷款用作固定资产建设。二是未督促贷款人按约定还款计划归还贷款本金。农行与借款人约定了分期还款计划，但未按还款计划的要求督促借款人及时偿还贷款资金。三是贷款资金支付方式不合规。如，支付对象明确，且单笔金额超过500万元的固定资产贷款未按规定办理委托支付，而是由借款人自主支付。

4、违规办理票据贴现。检查发现，农行部分二级分行为放大信贷规模，增加中间业务收入，在办理票据业务时，仅对银行承兑汇票本身的真实性进行审查，而未关注持票人交易背景的真实性，导致审核不严，向提供虚假增值税发票没有真实贸易背景的申请人办理贴现。

（四）政策法规意识不强，导致中央财政利益受到损害

1、多剥离不良资产。农行A省分行部分二级分行将上缴房管部门的房屋维修基金作“其他应收款”科目核算，而从房管部门取回使用的维修基金则在“其他应付款”挂账。2008年不良资产剥离时，这些分行将“其他应收款”科目中核算的房屋维修基金作为非信贷不良资产进行了剥离,但未与在“其他应付款”科目核算的房屋维修基金进行轧差处理,至今未仍挂账，实际造成多剥离不良资产，涉及金额900余万元。

2、少缴税金。一是少缴企业所得税。超标准缴存职工住房公积金、在会议费中列支招待费等均未进行纳税调整，以及潜盈挂账等因素，导致2010年少缴企业所得税200余万元。二是未足额代扣代缴个人所得税。检查发现，农行A省分行员工的节日物资、各项补贴以及超标准缴存的住房公积金均未按规定代扣代缴个人所得税。

3、多报涉农贷款增量奖励补贴资金。湖北专员办按财政部要求，结合农行A省分行会计信息质量检查工作，共对农行4个地市分行中申报奖励金额较大的9家县域支行申报的涉农贷款增量奖励情况进行了抽查，但结果不容乐观。这9家县域支行申报奖励资金为1435.4万元，占省分行申报奖励资金的23%；审核认定可获奖励资金为653.07万元，审减782.33万元，平均审减率高达54.5%，虚报冒领增量奖励的问题十分突出。

二、相关建议

（一）树立科学发展观，提升财务管理水平

全面贯彻落实科学发展观，严格按照新的企业会计准则、《中华人民共和国会计法》、《金融企业财务规则》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》以及其他相关财务制度的规定，规范财务管理制度，完善财务管理体制和运行机制，进一步提升财务管理水平。

（二）强化风险意识，加强信贷管理

严格按照 《商业银行法》、《贷款通则》、《流动资金贷款管理暂行办法》、《个人贷款管理暂行办法》、《固定资产贷款管理暂行办法》和《项目融资业务指引》等有关信贷管理制度和规定，有效落实贷前调查和贷时审查，切实加强贷后监管，防止改变贷款用途和挪用信贷资金的行为。同时，重点加强对政府融资平台、房地产、学校、医院等领域信贷投放的监管，有效防范信贷风险。

（三）健全内控机制，提升内控执行力

坚持与时俱进，对现有的内控制度及时系统地进行梳理，并围绕重要经营领域各个环节的风险点，有针对性地进行完善，对设计无效和有缺陷的内控制度进行修改。同时，建立和完善内控考核评价机制，提高内控实施的效果和内控执行力在绩效考核中所占的权重，对内控实施的有效性进行有力的监督，对违反内控制度的机构和责任人要从严从重进行处理，防止内控流于形式，维护内控制度的权威，切实提高内控执行力。

（四）加强全员学习培训，提高整体素质

农行改制以来，员工素质有了很大提高，但是由于历史等因素，人员众多，整体素质参差不齐的现状依然存在。因此，应紧密结合自身实际，建立健全员工教育培训制度，针对不同层级，不同岗位，认真制定落实培训计划和各项保障措施，有计划地开展学习培训，全面提高全体干部员工的综合素质，以适应金融企业健康发展的需要。

（五）防范处置风险，加大委托资产清收力度

一方面要继续加大委托资产清收处置力度和进度，确保在财政部规定的期限内完成清收处置工作。另一方面，要继续加强委托资产处置制度建设，加强尽职调查，加大项目公开处置力度，强化对资产处置定价、方案制定、中介机构管理等关键环节风险防控，加大处置业务监督检查力度，防止因处置不当导致国有资产流失。

（六）加强涉农贷款管理，保证增量奖励的真实性

完善涉农贷款管理的制度建设，加强对下级分支行的指导和管理，规范涉农贷款统计口径，确保涉农贷款增量奖励申报情况的真实性，促进落实国家引导金融机构加大涉农贷款投放的政策实施。

财政部驻湖北专员办)