重庆市电力公司财务资产部 陈虹

著名数学家希尔伯特在1900年的世界数学大会上提出了有名的23个数学难题，它们整整的指引了一个世纪的数学研究方向。会计学的发展始终面临着高度的不确定性，为使会计学研究能更稳定和有效地推进，复旦大学张文贤教授组织全国著名会计学专家学者编著了《21世纪会计学的100个难题》，以期为会计学的研究指明方向，在这100个问题中，有关公允价值的研究赫然在目。在2006年和2007年“公允价值计量”连续入选为美国“财务报告十大挑战”之列，足见对公允价值计量的研究是一个世界性的财务难题。

1 研究追溯

公允价值计量起源于欧洲，发展于美国，特别是近50年来，国际会计准则委员会(IASB)和美国会计准则委员会(FASB)对公允价值的研究一直处于世界领先地位。在20世纪70年代末80年代初的时候，美国迎来了历史上最为严重的通货膨胀，于是责难历史成本的声音纷沓而至，因此，众多学者主张引入一种新的计量属性——历史成本。1990年9月，美国证券交易委员会(SEC)时任主席查德·C·布雷登在参议院银行、住宅及都市事务委员会作证时指出，历史成本财务报告对于防范和化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。然而在2005年之前，公允价值在中国的研究却相当匮乏，葛家澍(1996)发文表示：未来公允价值计量必将与历史成本平分秋色。我国正式关于公允价值的研究始于黄世忠(1997)发表《公允价值会计：面向21世纪的计量模式》一文。……