陶 红

（无锡高等师范学校，江苏 无锡 214000）

应付职工薪酬的核算是流动负债部分的重要内容，在《初级会计实务》考试中总会将其作为考点，并经常是计算分析题这种较大分数的题目。然而，考生经常在这里丢分，其原因在于没有完全理解应付职工薪酬的账户特点和核算要点。

一、应付职工薪酬会计核算的内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。《企业会计准则第9号——职工薪酬（2006）》中具体说明了八项内容，其中包括最直接的货币性职工薪酬，如工资、奖金、津贴、补贴等，也包括非货币性的职工福利，还包括社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费及辞退福利等。

以上具体核算内容在教材中都有详细叙述，考生不难理解。

二、应付职工薪酬会计核算的常见错误

应付职工薪酬的考题往往是计算分析题，由于没有真正理解，答案是常常做错或不全，常见的错误分析如下：

（一）工资业务中代垫代扣款的核算不清晰

从工资中扣回企业为职工垫付款项或代交款项的正确会计分录为：

借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应收款／其他应付款／应交税费——应交个人所得税等

此处经常有考生将借贷方向颠倒。

（二）五险一金的计提缴纳弄不清个人部分如何核算

“五险”指的是医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险，“一金”指的是住房公积金。

企业五险一金的核算包括计提和缴纳两笔会计分录，相对比较好理解。……