□文/ 杨文莺

（浙江财经学院会计学院 浙江·杭州）

一、低碳经济审计的含义

低碳经济是通过更少的自然资源消耗和更少的环境污染，获得更多的经济产出；是创造更高的生活标准和更好的生活质量的途径和机会，也为发展、应用和输出先进技术创造了机会，同时也能创造新的商机和更多的就业机会。这一概念最早见诸于2003年的英国能源白皮书《我们能源的未来：创建低碳经济》中，并很快在联合国召开的气候变化大会即巴厘路线图中得到进一步肯定。

而低碳经济审计主要是指由相关审计机关，依据国家政策、法律和有关规章、制度、标准，遵循审计准则，对被审计单位的低碳生产经营、财务信息、资源利用、职责履行等的公允性、合法性和效益性进行鉴证的特殊管理。意在提高被审计单位的低碳生产责任意识、管理水平和绩效，提出审计建议。

二、我国低碳经济审计存在的问题

低碳经济不仅有利于我国实现可持续发展，也是我国承担国际责任、提高国际影响力的重大战略举措。虽然目前各国际组织还没有给我国强制性减排任务，但是由于全球变暖所带来的压力，且中国是全球第二大温室气体排放国，我国无疑是最具潜力的减排市场。但是，我国在低碳会计、审计方面无论是理论还是实务都存在许多问题。

（一）相关法律制度不健全，执法不严。完善低碳经济审计法律制度，是实施低碳审计的根本保证。尽管我国已基本形成了审计及环境法律法规体系，如《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国大气污染防治法》、《排污费征收管理条例》等，但却没有颁布专门针对低碳经济审计的法律，甚至于低碳经济审计还仅限于专家学者的文章当中，更谈不上形成具有操作性低碳经济审计准则以满足相关审计实务工作的各项需求。

低碳经济审计不仅涉及资金还包括很多的低碳技术和产品数据，如果被审计单位对低碳审计的法律依据提出质疑，认为审计机关没有权限获取相关数据，就会导致被审计单位提供资料不完整，审计取证难以进行，就会在很大程度上制约低碳审计的顺利进行，也就难以保证国家相关低碳政策的实施及低碳经济的发展。

（二）低碳经济审计专业人才匮乏，理论研究欠缺。低碳审计作为一个全新的审计概念和审计门类，需要跨学科跨领域的复合型人才，既要深谙会计、审计理论，又要熟悉政策、技术、管理等内容。有学者还提出应设置专门的碳账户对温室气体排放的不确定性和风险进行处理，而现有的审计人员知识结构有限，采用的技术和方法局限于传统的财务审计技术和方法，高等院校及科研机构相关学科建设与教学研究也相对滞后，成为广泛实行低碳审计的障碍；相比较之下，美国环境审计部门主要由会计、项目评估师、科技专家、公共政策专家等人员组成。在缺少低碳审计培训的情况下，低碳审计是难以取得很大的成绩的，这也是制约我国低碳审计发展的重要因素。

（三）碳交易市场尚不成熟，相应的会计准则尚未出台，公众缺乏认知。碳交易市场存在的基础是国家制定排放限制额，而后给各个商业领域一定的排放配额，排放许可权的持有者可以对许可权行使占有、使用、收益和处分的权利。目前有关国家排放权分配计划的原则、排放交易权分配程序并没有一个统一的认知。

2008年8月5日，我国成立了北京环境交易市场和上海环境能源交易所，这两家交易所的设立标志着我国环境交易市场的初步形成。但是我国的碳交易制度并不成熟，极易造成相关部门新的权力寻租问题。对碳排放权的会计确认也未达成一致意见，相关审计标准更难以确定。要实现碳交易的良好运作，必须建立完善的监管机制，尽早统一会计、审计准则，才能促进低碳经济的良好发展。

三、国外在低碳经济审计方面的经验

（一）英国低碳经济审计发展及特点。英国低碳审计的发展一直处于世界领先地位。1991年英国地方政府管理委员会（LCMB）提出了环境审计原则和具体指南，这标志着环境审计在英国的诞生。2003年英国在《我们未来的能源：创建低碳经济》的白皮书中第一次对“低碳经济”的概念及其发展模式做了详细的解释。2009年12月7日，英国环境审计委员会发布了2008~2009年工作情况的报告，这是英国环境审计委员会首次针对低碳相关问题进行的全面审计报告，代表着当今社会最先进的低碳审计发展方向，是我国低碳经济审计发展需要参考的重要文件之一。

英国的低碳审计主体主要分为两个层次：一是国家审计署；二是地方审计委员会。其中，国家审计署只限于对中央管辖的部门和单位进行审计，地方审计委员会一般不受国家审计署的领导，而是独立负责包括低碳审计工作在内的地方政府的审计工作。英国是地方分权的联邦制国家。

英国低碳审计的内容总体来说主要包括以下5 个部分：调研政策提案、新政策或现行政策的不足、检验开支方案和结果、检验公共服务协议的目标及所采用的统计方法、检验法规及重要政策提案的制定与执行情况。

（二）美国低碳经济审计发展及特点。早在20世纪六十年代，美国国家审计署（GAO）就开展了环境审计项目，如1969年就对水污染控制项目进行了审计。近年来，美国审计署发布了关于温室气体减排的多个审计报告，为国会和政府提供决策参考。这意味着美国正渐渐将低碳审计纳入正式审计轨道。

美国低碳审计的主体集中于美国审计总署和美国环境保护总局（EPA）。美国审计总署在美国低碳审计方面起到很大的作用，美国环境保护总局是联邦一级的权力机构，它鼓励美国各州各企业使用低碳审计作为一项公司管理制度，进行自觉自愿的低碳审计。

美国低碳审计的内容主要包括以下几部分：评估美国能源与政策对保证能源来源、满足市场需求的影响；评估联邦土地开发经营项目的成本和效益；评估对垃圾和核废料管理及处理情况；评估面对全球化和国家化环境问题，美国采取国际协调策略。

四、加强低碳经济审计的建议

（一）国家审计的作用

1、对低碳经济审计法律制度的制定进行监督，严格执法。完善的审计制度、法律法规是实施低碳经济审计的根本保证，是保证审计机关及审计人员有法可依、有章可循，使低碳审计走向制度化、规范化的重要依据。因此，国家审计署应适当修改《审计法》，以明确低碳审计的法律地位，确定低碳审计的具体实施办法和评估标准。中国证监会也应相应修改《证券法》，增加上市公司的低碳审计内容。

完善的法律制度还需要严格的执法来保证实施。审计机关在法律制度的执行中需要发挥的作用是审查执行法律政策的手段是否合理、可行，法律制度的执行是否达到了预期的目的，是否有助于低碳审计及低碳经济的发展。只有这样才能保证低碳政策的贯彻实施，使低碳经济健康发展。

2、加强对低碳经济资金的审计。对低碳经济专项资金的审计主要可从以下几方面入手：

（1）对预算草案编制的审计。对预算草案编制的审计可以分为两个部分：一是审核企业在申报中央财政低碳专项资金时，有无弄虚作假，联合地方当局骗取中央财政资金的情况；二是审查财政部门及相关单位有没有围绕低碳经济的要求，将材料和设备的采购、技术的引进和开发等多方面综合考虑来编制预算草案，低碳经济资金的安排是否合理、科学，是否有助于低碳经济的发展。

（2）对专项资金拨付的审计。完成了对预算草案的审计，就要对预算的执行进行审计，其中十分重要的是审查监督相关部门有没有将低碳经济专项资金及时足额拨付，有没有违规截留资金现象。

（3）对专项资金使用的审计。对低碳经济专项资金的审计主要是审查专项资金是否专款专用，有无非法挪用、挤占等情况，被审计单位是否存在财务漏洞以及铺张浪费等违背低碳经济的现象。另外，还要审查资金使用部门是否按照预算和发展低碳经济的原则使用资金，如是否选用了节能环保的技术设备，是否使用了新能源，有无违规购置大排量运输工具等等。

3、加强低碳审计的理论研究，加快制定低碳经济审计标准。审计标准是用于衡量、判断被审计单位和被审计事项的评价标准。目前，我国缺乏完善的低碳经济审计标准，审计人员在进行审计工作时很难做出合理、科学的判断，从而导致低碳经济审计依据不足，审计证据缺乏客观性，容易产生审计风险。为了降低或避免这类审计风险，制定专门的、具有操作性的低碳经济审计标准是关键一环。

要制定统一的低碳审计标准有较大的难度，因为不同行业的排放标准不同，即使是同一行业同一产品中的碳排放量也存在很大的差异。因此，笔者认为要针对不同行业制定不同的低碳审计标准。并且在制定低碳审计标准时要参考国外的相关指标，以避免影响国际贸易的顺利进行。为此，可考虑由国家审计署、发改委、环保部、财政部、及企业界等联合成立专门低碳经济委员会，共同研究低碳经济审计一般准则和具体准则，共同商讨有利于低碳经济的审计模式。

（二）社会审计的作用

1、为企业提供发展低碳经济的咨询服务。首先，协助企业熟悉国家有关低碳经济政策法律以及国际上的低碳趋势，以提升企业的低碳意识，使企业更快地对市场需求的变化做出反应；其次，若企业有清洁能源项目，则可为其提供方案咨询服务和法律、技术、财务等的调查服务，并协助企业完成清洁能源项目申报、审核、注册、核查、监控等流程；最后，若企业有减排责任，则可为其提供系统性的节能方案，帮助企业在完成任务指标的同时降低运营成本，提升市场竞争力。

2、对企业低碳经济专项资金的使用及相关信息的披露发表审计意见。企业在自身利益的驱动下往往会隐瞒企业低碳资金的使用、能耗、碳排放等情况，从而导致企业与政府及公众之间信息的不对称，这种不对称会影响政府、投资者、债权人等对企业现状和低碳政策执行情况的判断。这时，社会审计就能通过合法的低碳审计，审查、鉴证、评价企业低碳资金的使用情况，看是否存在恶意套取政府在低碳经济方面的资金以及资金是否用于预定项目上。同时，对企业披露的相关碳排放信息的客观性、充分性及合规性发表审计意见。

通过对资金使用情况及信息披露的审计并出具有审计意见的审计报告，一方面可以使企业了解自身在碳排放方面与其他企业的差距和改进方法；另一方面也可以使政府部门了解低碳政策的执行情况及专项资金的使用情况，便于统计部门对企业节能、降耗、减排等指标的测算。

[1]李兆东，鄢璐.低碳审计的动因、目标和内容[J].审计月刊，2010.8.

[2]2050 中国能源和碳排放研究课题组.2050 中国能源和碳排放报告[M].科学出版社，2009.

[3]李慧珍.低碳经济与审计[J].会计之友，2010.31.