李 平

（辽宁对外经贸学院，辽宁 大连 116052）

论我国环境会计信息披露模式的发展趋势

李 平

（辽宁对外经贸学院，辽宁 大连 116052）

目前我国环境会计信息披露模式的研究处于发展的初期阶段，由于发达国家对环境会计信息披露方面研究较早，因此通过对日本、美国环境会计信息披露模式进行分析，为我国环境信息披露模式的发展指明方向.同时，对我国现有的环境会计信息披露模式进行利弊分析，指出我国企业运用独立环境报告模式披露环境会计信息将是大势所趋.

环境会计；信息披露；补充报告模式；独立报告模式

环境会计信息披露模式在西方发达国家中最具有典型代表性的是美国和日本.美国主要是通过法律法规对环境会计信息披露进行强制性的规范；而日本则是采取自愿披露环境会计信息，以通过制定行业指导性文件、相关准则等方式为主.通过对这两个国家多年实行的披露模式进行分析，有助于我们更好的认识西方先进国家的环境信息披露制度，对我国的研究起到很好的引导和借鉴作用.

1 美、日及我国环境会计信息披露模式

1.1 美国环境会计信息披露模式

美国上市公司对环境会计信息披露采用以定量形式披露为主，定性表述为辅.各上市公司在现有的财务报表内披露，主要是在管理层的讨论和分析部分进行披露，上市公司对定量披露环境成本和负债都有明确的要求和标准，要求上市公司在财务会计报告以及财务分析中充分因环境问题导致成本增加从而对公司产生的影响.美国披露通常采用资产负债表样式、利润表及其附注样式和污染物质排放清单样式，通过新闻、布告栏、发布会、年报和环境报告等形式对外公布企业环境事务.美国环境会计信息披露模式趋向于发布单独的环境会计报告，因此美国经济联盟（CERES）提出了企业环境原则，其中就包含了关于环境报告书的编制指南，要求所有在CERES中签字的企业都必须按照企业环境原则中所要求的格式编制环境书.

美国环境会计信息披露主要来源于环境法律的规定，以法律法规的强制性约束为主进行披露，而行业协会对环境事项在会计中的列表作了具体的指导和规范，证监会和环保局则对企业的披露情况进行监督.由于政府和专业机构严格的监督和积极的指导使美国环境会计信息披露方面取得显著的成果.

1.2 日本环境会计信息披露模式

日本是目前世界上快速走上环境会计信息披露规范化道路的国家之一，成功的将企业的环境信息转变为政府《指南》所规定的形式进行披露，这对我国企业环境信息披露制度的建立具有较大的启示和极强的借鉴意义.

日本企业大都编制单独的环境报告书，是独立于财务报告之外自愿编报的独立报告.日本上市公司大多都是在自己公司的网站上设立“环境”专栏，通过国际互联网向全世界公布本企业所编制的独立环境报告书，也可以通过公司的环境手册、介绍手册、营业报告书等形式向其他公司展示本公司的环境会计信息.

日本通过制定法律法规，不断建立和完善与环境相关的法律法规体系.通过相关准则和指南的引导与规范，明确了环境会计的标准定义以及披露格式，以便信息使用者更加全面且完整地了解和掌握企业环境会计信息事项及其影响.

1.3 我国环境会计信息披露模式

2007年以前，我国法律法规虽涉及环境会计信息披露，但是大多数还不全面、不完整，各项实施细则也不够明确，操作性不强.直到2008年5月1日起国家环保总局颁布的《环境信息公开办法（试行）》使得环境会计信息有了详细的规定，对企业环境信息的定义和披露的原则、内容、方式以及强制公开环境信息的企业范围和奖惩都有了界定.此规定为环境会计信息搭建了基本框架，并没有在编制环境报告方面制定实质性的规定，同时仅对污染超标企业的环境信息披露有强制性要求，其他企业并不涉及此等效力.

相对于西方发达国家，我国在环境会计信息披露方面的研究尚处于起步阶段，未形成完整地理论体系和定型的实践模式，现行的企业会计制度对环境会计信息披露的比例不高，也没有制定专门的会计准则和相关规定，这直接导致目前我国环境会计信息披露形式的繁杂多样.我国目前环境事项的披露方式有年度报告、内部工作会议记录、董事长报告、招股说明书、会计报表附注，也有的企业发布环境报告书.据有关资料显示，我国发布环境报告书的形式各不相同，有的是通过报告书的形式；有的是通过企业社会责任报告形式；有的通过可持续发展报告发布环境信息，其中以企业社会责任报告、可持续发展报告发布相关的环境信息为主，而环境报告书只有海尔公司发布.

2 美日环境会计信息披露模式对我国的启示

通过上述对美国、日本环境会计信息披露现状的分析，我们可以得到以下启示：

2.1 环境立法的重要性

美国、日本在环境立法方面做的都非常的成功，企业环境会计信息的框架需要法律法规的强制保证，因此完备的环境立法是开展环境会计和环境会计信息披露的关键.美国的环境会计信息主要源于法律法规的规定，目前基本形成了一个完整地环境会计信息披露规范体系.美国的环境法规建设设为联邦、州和地方政府三级，其环境法律规定主要分为两大类：一类是环境清理和复原责任的法律法规，是由《全面环境反映、赔偿和责任法》、《超级基金制定与重新审核法》等构成；另一类是环境监测和污染防治的法律法规，主要包括《清洁水法》、《清洁空气法》、《资源保护和恢复法》等.而日本在环境会计信息研究方面后起的国家，主要是因为日本政府制定了一系列与环境会计密切相关的法律法规，使得其环境会计信息披露得到迅速发展，据资料显示，到目前为止日本政府已经制定了700余种与环境会计相关的法律法规.

2.2 建立环境会计信息披露制度和准则的重要性

环境会计信息披露以其制度和准则为依据进行操作，因此提出环境保护的准绳是环境法律法规.美国在此方面的成绩值得借鉴，由美国会计准则制定机构组成美国财务会计准则委员会（FASB），为企业披露环境会计信息提供了指南.日本环境省也积极采取行动，针对建立环境会计体系进行多次研讨，日本政府不断完善环境会计的制度和准则，同时日本环境省编制了《环境会计准则2002》、《环境会计指南2002版》、《环境会计指引2005版》等都非常明确的指出环境会计信息披露的内容和模式.

2.3 独立环境报告模式披露环境会计信息将是所趋

独立环境报告的编制将逐步取代分散模式，过去将环境会计信息分散在财务报表附注、董事会报告、上市公司招股说明书等方法不利于体现公司的经营状况、财务成果和现金流量，也无法满足不同报表使用者的要求.独立环境报告的编制既能反映企业所托责任的履行情况，也能便于环境会计信息使用者在使用报告时一目了然.此外随着经济的发展，制定了针对所有企业都适用的独立环境报告书，使不同企业环境会计信息具有更多可比性，有利于环境监测机构以及社会公众更科学、合理地评价也起的环境会计信息.

3 我国现有的环境会计信息披露模式的优缺点及发展趋势

目前我国环境会计信息披露有两种模式：一种是补充报告模式；一种是独立报告模式.

3.1 补充报告模式不能成为环境会计信息披露模式的主流和趋势

所谓补充报告模式，就是将新的环境会计要素信息放入原有的会计报表内，共同构成既反映传统会计信息，又反映环境会计信息的报告体系，通过这种模式将环境问题引起的财务影响纳入传统会计报表是实际可行的.如在资产负债表附注中说明环境资产、环境负债、环境权益的确认和计量方法，披露非货币计量的环境会计信息；在利润表附注中注明环境费用、环境收入的确认与计量基础，披露非货币计量的环境会计信息.

总而言之，补充报告的优点是：会计使用者利用现有的会计信息披露体系可以直接的获得环境会计信息并且这种模式操作简单、工作量不大.缺点是：大量非货币计量的环境信息只能通过会计报表附注揭示，补充报告只能披露以货币计量方式的环境会计信息，披露内容不够全面；同时因为散布于会计报告的每一个角落，使用者难以把握环境问题对企业的整体影响并对其做出总体的评价，所以将环境会计信息置于财务信息的附属地位，降低了环境会计信息的重要性.

3.2 独立报告模式是环境会计信息披露模式的主流和发展方向

独立报告模式是指企业运用一定的方法和形式，针对环境信息编制独立环境报告书.单独编制的环境报告书可以同时使用多种方法，如表格、文字、图形等.同补充报告相比，独立报告是操作最复杂、考虑因素最多的模式，要求编制的人员不但要有综合能力、专业技能还要宏观把握环境政策的动态等.因此，编制单独的环境报告，会使有关环境绩效的信息披露得更加集中、全面和系统，并且能够使信息使用者对其得出一个恰当的结论.在经过一段时间探究后，环境报告可以逐步过渡到同现有财务报告一样，成为一种严谨的信息披露工具.

3.3 我国企业环境会计信息披露模式选择

鉴于目前环境会计在我国才刚刚起步，环境会计信息零散地分布于企业的年度报告之中，环境会计信息的披露在我国仍然没有真正进入实践，，而要求我国所有的企业都运用独立环境报告书的方式来披露环境会计信息是不现实的，企业还是应根据实际情况选择适合自己的模式，但这势必会使企业披露的环境会计信息披露缺乏可比性，从而造成模式的不统一.因此应经多方的努力和配合建立和完善适合我国的环境会计信息披露，不久的将来，运用独立环境报告书披露环境会计信息是大势所趋.

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1673-260X（2012）10-0091-02