中国人民银行襄阳市中心支行 吴安斌 严绍祥 汪媛媛

对内部控制中不相容职务分离的思考

中国人民银行襄阳市中心支行 吴安斌 严绍祥 汪媛媛

本文针对现行法规下组织内部控制中的不相容职务分离呈现出的一定操作困难，从厘清不相容职务的本质和特性着手，通过对组织经济业务风险水平进行定性评估，尝试设计出对各组织具有较强操作性和指导性的不相容职务分离模式。

内部控制 不相容职务 分离模式

一、对不相容职务的认识

所谓不相容职务是指那些如果由一个人（部门）担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。内部控制是伴随组织的形成而产生的，不相容职务最早起源于内部控制的产生阶段——“内部牵制”阶段，基于主观设想“两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或部门舞弊的可能性”，规定有关经济业务或事项的处理不能由一个人或部门总揽。在组织自身演进和政治、经济等外部环境的推动下，内部控制不断发展、完善，从最初的查错纠弊延伸到组织管理的方方面面，凸显了内部控制的组织管理特征，而不相容职务则被界定为内部控制体系中的控制活动之一。从这一发展过程不难看出，现代不相容职务早已从单纯狭隘的内部牵制中跳脱出来。作为内部控制体系的重要组成部分，不相容职务逐渐演变为现代组织分权管理和风险管理的重要手段之一。……