■李汪祥

2011年，A省财政厅监督检查局（以下简称A局）根据财政部统一部署，对X会计师事务所等50家会计师事务所的执业质量和Y有限公司等30家单位的会计信息质量进行了检查。检查过程中发现，X会计师事务所为Y有限公司出具的审计报告存在较为严重的质量问题。根据财政部加大监管力度,提高行业质量的要求，A局拟对X所予以警告,没收该项目违法所得2.6万元的行政处罚。2012年2月14日，该局对X会计师事务所下达了行政处罚事项告知书。2月16日，X会计师事务所向该省财政厅税政条法处提出要求听证。案件相关情况如下。

一、违规事实

2011年3月6日，X会计师事务所接受Y有限公司委托，对其2010年度会计报表进行审计，约定审计费用2.6万元。X会计师事务所两名注册会计师为Y有限公司出具了审计报告，审计意见为无保留意见，审计报告日为2011年3月10日。

X会计师事务所审定后报表反映，Y有限公司2010年底负债及所有者权益合计4.9亿元，其中预收账款3.5亿元，占比71%。X会计师事务所对如此重大的报表项目，未获取或编制明细表，未实施函证，未抽查合同，未实施截止测试，替代程序也仅抽查两笔会计凭证，金额49万元，占期末预收账款金额的0.14%。另外，审定后利润表反映，Y有限公司2010年度主营业务收入767万元，X会计师事务所仅编制明细表，抽查部分收入凭证，未抽查合同，未实施截止测试；报表反映主营业务成本587万元，X所仅编制明细表，未实施其他审计程序。

A局认为，X会计师事务所对预收账款、主营业务收入、主营业务成本实施的审计程序，获取的审计证据，无法合理保证该报表项目的真实、完整。……