刘飞虎

论我国受控外国公司税制的纳税客体

刘飞虎

2007年《企业所得税法》，规定了我国受控外国公司税制的适用地域范围、纳税主体以及适用的例外情况等，但没有明确受控外国公司税制调整的所得范围。阐述了明确纳税客体的意义，对明确纳税客体提出了建议。

企业所得税法；受控外国公司税制；纳税客体；“交易法”；“实体法”；瑕疵所得

自我国实施“走出去”经济发展战略以来，我国海外投资无论在数量上还是规模上都得到了空前发展。根据联合国贸易发展会议 《2011年世界投资报告》，2010年我国对外直接投资占全球当年流量的5.2%，位居全球第五，首次超过日本、英国等传统对外投资大国。然而，就在我国海外投资快速发展的同时，我国居民纳税人通过在避税地建立受控外国公司利用迟延纳税机制来逃避国家税收的现象却变得越来越严重。据相关部门统计，在20世纪90年代后期，我国每年都因跨国企业避税行为而有约300亿元税收的损失。这与我国有关税制存在的缺陷不无关系。

一、我国税法的有关规定

2007年3月16日通过的《企业所得税法》设立了“特别纳税调整”一章，建立了反避税机制。其中第45条规定：“由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第4条第1款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。……