刘蓉晖，雷怀英

0 引言

由于会计和税法的目的不同，计算所依据的规定不同，导致了企业的利润总额与应纳税所得额之间产生差异，这种差异就是企业的纳税差异。

国内学者的研究集中在对于会计制度和税收法规之间关系的理论研究，然而涉及纳税差异实证研究及经验研究较少。本文研究的是新《企业会计准则》下的纳税差异，不仅停留在理论分析，而是展开到税法和会计处理对于具体收入与费用等确认的时间和相关计量不同形成纳税差异。然后从新准则的变化入手，介绍了新旧会计准则的变化时着重关注分析了对于纳税差异可能存在影响的会计准则。最后本文从实证的角度根据新《企业会计准则》的特点和变化以上市公司制造业为样本数据估算了2009～2011三年的纳税差异的大小，分析了新准则下企业纳税差异的变化，并且根据设计的回归模型用以分析新旧会计准则下各个会计报表项目对于纳税差异的相关性变化。总之本文先以理论分析为根据来进行实证分析的设计，并以实证分析的结果来验证理论的预期。

1 变量选取、模型设计与数据来源

1.1 变量选取

变量选取的原则是：第一，会计制度和税收法规对相关会计事项的规定存在的差异。第二，企业进行纳税申报时将利润总额调整为应纳税所得额中主要调整项目。第三，能够在上市公司半年度报表中找到相应数据和相关信息的在纳税申表中的主要调整项目。……