南京审计学院 王 琴

一、持有至到期投资减值与贷款减值核算的异同

《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》规定：持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。资产负债表日以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益；如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。企业会计准则及其应用指南和附录并没有对持有至到期投资减值后的会计处理进行详细解释，而是在应用指南中规定：持有至到期投资减值损失的计量，比照贷款和应收款项减值损失计量的相关规定处理；另外，企业会计准则附录规定：发生减值的持有至到期投资的利息收入比照“贷款”科目相关规定处理。附录对贷款减值作了较详细解释：发生减值的贷款，一方面确认减值损失、计提减值准备，另一方面把贷款本金、利息调整全部转入“贷款－已减值”科目。减值后的资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算利息收入，借记“贷款损失准备”，贷记“利息收入”。笔者认为这步核算考虑到利息无法收回已成现实，相应转销贷款损失准备，但是应收利息是按合同本金和合同利率计算，而已确认减值是按实际利率计算，所以为了保持利率一致，按摊余成本和实际利率计算确认。……