珠海市烟草专卖局（公司） 陈雪芬 北京师范大学珠海分校 洪 林

一、烟草商业企业内部财务控制现状

（一）内部财务控制目标不明确 企业对内部控制的重要性认识不足，对内部控制存在误解，甚至概念不清、目标不明确，满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行了，没有必要建立专门的财务内控制度。

（二）内部财务控制主体不清晰 存在内部财务控制仅是财务部门的事的误区，企业内部财务控制制度的制定、执行主要由财务部门承担。实际上，内部财务控制是整个管理体系内各组织结构共同参与的一项管理活动。

（三）内部财务控制制度不完善 烟草商业企业内部财务控制制度涵盖的要素，大多局限于内部环境中的机构设置及权责分配、费用支出的控制活动及部分内部监督机制上。基本要素的缺失、各个要素之间没有形成紧密的联系使制度设计的合理性、有效性降低。

（四）内部财务控制方式单一 烟草商业企业内部财务控制方式主要是制度控制式的日常性控制，即通过明确各项相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，遵循不相容职务相分离的原则来实现控制。激励控制、业绩评价控制、预算控制等控制方式运用较少，使得内控效力局限于规范操作上，而在发挥人的主观能动性、及时调整管理者和员工的行为方式以保证财务目标、战略目标的实现上，目前的内部财务控制手段难以实现。

二、烟草商业企业内部财务控制加强的措施

（一）树立战略思维，明确内部财务控制的目标与主体 首先，在企业推崇内部财务控制的理念，树立正确的风险观，培养风险敏感度，提高对财务控制的认识，明确财务控制的最终目标是促进企业更好地实现发展战略；其次，要把内部财务控制作为系统性工程来建设，使内部财务控制成为组织体系中全员参与的管理活动，把财务控制列为管理控制的范畴，而不是只当纯技术的问题；把财务控制作为一种实现企业价值的资源来使用，而不是仅作为一种处理经济事项的工具；把内部财务控制提高到企业战略的高度，以战略的眼光来看待内部财务控制。

（二）建立健全内部财务控制制度 烟草商业系统近年来组织结构调整，随着县级法人取消，要处理好地（市）级公司与县级分公司的权属关系及管理职能，建立完善的内控制度时必须有全方位、多角度的视角，既要充分考虑地（市）级公司的主体地位，又必须兼顾县级公司自主性和能动性的平衡；既要关注经济业务、事项的结果，又要突出过程管理，并在全面控制的基础上对重要业务事项和潜在风险较高的领域有所侧重。在构建内部财务控制机制时，应考虑内部控制的各要素，使各要素共同构成一个完整、科学的内部财务控制体系。主要包括：

（1）内部环境。首先，企业实现战略目标通常需要层层授权、分权来分解目标，有效的企业治理结构就是要解决这种权力制度的安排，使得内部员工各司其职，互相制衡与监督，构成企业内部财务控制的权力基础。要由董事会直接组织实施企业的内部财务控制，在企业的部门设置上充分考虑授权和执行职能的分离，并设立全面预算管理委员会、审计委员会，监督经营者的经营效率。其次，加强企业文化建设，构建良好的财务控制“软环境”。倡导以人为本的财务哲学，并将具有时代特色新的管理理念、管理风格灌输给企业高管层和普通员工，顺利实现控制目标。最后，内部财务控制应当在治理结构、机构设置及权责分配等内部环境方面形成相互制约、相互监督，遵循制衡性原则，同时兼顾运营效率。

（2）风险评估与控制活动。目前烟草商业企业正在推行质量管理体系建设，在风险评估和控制活动方面的认识和实践上都有了很大进步，企业要以导入、升级质量管理体系为契机，将内部财务控制与体系建设相结合，及时识别在组织规划、财务业务处理、信息控制、资金安全控制、人员素质、预算控制等方面的风险，制定应对策略、采取合理有效的控制措施。

（3）信息与沟通。在内部财务控制中必须设计和保持良好的内外部沟通渠道和机制，一方面使企业的所有人员从企业管理当局获取明确的信息，明确其职责与作用，理解自身活动与其他员工活动之间的关系，使其在经营活动中及时发现问题、确定原因并采取纠正措施；另一方面，企业要加强与客户、审计师等中介机构、监管者、股东以及其他外部相关者之间的信息沟通，通过外部沟通了解和掌握有关内部控制体系运行的重要信息。

（4）内部监督。企业应结合日常监督和专项监督情况，定期对内控的有效性进行自我评价，出具内部财务控制自我评价报告。同时以书面或者其他适当的形式，对内控建立与实施过程中的情况进行合理的记录，并妥善保管记录，确保内部财务控制建立与实施过程的可验证性。

（三）加强内部财务控制制度的执行，实现内部控制方式多样化 主要包括：

（1）业绩考核控制。考核控制指标体系应包括财务指标和非财务指标。其中财务指标包括传统的营运能力、偿债能力、盈利能力、发展能力评价并结合EVA评价指标的一个体系。非财务指标可以考虑由市场占有率、客户满意度、学习与成长能力、市场环境状况以及公共关系状况等来评价。通过业绩考核可以使员工看到其为实现战略做出了多少贡献，从而达到控制、指引员工行为的目的，有利于管理者及员工在实现目标过程中主观能动性的发挥。

（2）激励控制。激励控制强调人的创造性，企业应建立长效激励机制，通过激励的方式控制人的行为，使他们的行为与企业目标相协调。

（3）预算控制。从预算控制环节和层级看，目前烟草商业企业预算控制侧重于考核环节、公司预算层级，应把预算制定、执行、调整、监控环节和部门预算、项目预算层级都纳入控制体系中。