广西工商职业技术学院 张首楠

一、产品生命周期及设计成本的内涵

（一）产品生命周期的界定 根据产品生命周期理论，产品生命周期存在生产观和市场观两种不同视角的概念。基于产品生命周期的生产观，是指企业生产某一产品从市场调查、采购、设计、生产、销售、服务到产品废弃处置等各个不同阶段的成本。其中市场调查、研发和设计阶段的成本称为上游成本，生产阶段的成本称为中游成本，销售和顾客服务阶段的成本称为下游成本；基于产品生命周期的市场观，是指企业某一产品在市场中所处的从投入期、成长期、成熟期到衰退期各个不同阶段的全过程成本。本文站在生产观角度分析产品生命周期成本控制，重点探讨产品研发设计阶段的成本控制模式。

（二）产品设计成本的含义 产品设计成本是指企业按照设计方案生产产品所投入的全部成本。可见，产品成本的高低主要取决于设计阶段，设计时应面向产品整个生命周期，尽可能地降低产品总成本。通过分析产品生产过程、销售、使用及报废等产品整个生命周期的各个环节的成本组成情况，进行综合评价后，不断对设计中影响成本过高费用部分进行修改，以获得产品成本的降低。

二、我国企业产品设计成本控制现状

目前，我国大部分企业将成本控制的重点放在企业生产阶段所发生的各项制造成本及采购成本上，根据帕雷特定律，制造成本仅仅能决定约为20%的产品成本，所以我们应对成本80%的设计阶段进行重点控制。而作为产品设计人员对成本没有清楚的认识，财会人员也没有具体参与到产品设计中，这些均导致产品设计成本过高，不利于企业成本控制的开展，现实工作中表现如下：

（一）产品设计人员缺乏成本观念 长期以来，企业成本控制的重点是制造成本，忽视设计成本的控制。因此，企业设计人员普遍缺乏成本观念，经常从技术角度考虑产品设计，重视产品生产工艺、产品质量等因素，产品成本观念淡薄，导致产品设计与成本分离，其后果是设计功能质量过剩、产品结构过于复杂，不仅增加了产品的材料成本、产品制造和检查的工作量，也提高了产品的废品率、增加了生产准备成本，使其加工费用大大增加，同时也不利于提高劳动生产率，导致产品加工成本大幅度提高。

（二）财务人员缺乏技术必要知识 企业产品设计工作主要由设计人员完成，而产品成本的核算工作则由财务人员负责。实际工作中，由于财务人员缺乏技术方面的必要知识，即使产品设计本身不合理、存在过剩功能或是工艺方案存在缺陷等，财务人员也无法指出问题所在，这样必然会形成产品成本缺陷，使得投产后产品成本控制更加困难。由此可见，财务人员缺乏对产品设计的成本控制，不能建立有效的方法和手段对设计成本进行考核与监督。

三、基于产品生命周期的设计成本控制模式

产品生命周期下的产品成本主要取决于设计阶段，而设计阶段在产品成本控制中又存在诸多问题。因此，产品设计阶段应作为企业成本控制的重要环节，运用价值工程分析产品设计成本，建立基于产品生命周期的设计成本控制模式。

（一）产品规划阶段目标成本控制 企业产品设计开发过程中，为实现目标利润而达到的成本即为目标成本。可见，目标成本数量上等于目标售价减去目标利润。产品设计完成后其目标成本就基本确定，从而在产品制造过程中只能通过降低相关材料等耗费以及提高加工效率降低产品的成本。因此，要使企业设计的产品在竞争激烈的市场环境下取得可观的利润，就必须引进目标成本对产品规划阶段进行成本控制。首先，销售部门根据消费者的需求预测出产品的价格，并深入了解相同产品或类似产品竞争对手的价格及其产品的特点、品质、功能等情况，以此制定出产品的目标售价。其次，财务人员根据目标利润倒推出目标成本，并通过分析将企业产品的目标成本同竞争对手的产品成本进行比较，如产品目标成本高于竞争对手成本，则企业应找出成本高的具体原因，进而修改本企业的目标成本。最后，目标成本确定后，应在“产品设计要求表”中作为同产品基本功能和性能同等重要的因素列示出来，以此作为产品设计、评价与决策的重要依据。因此，产品设计人员在设计过程中，应充分考虑并满足产品的功能与目标成本，使产品的开发设计具有竞争性。

（二）产品原理方案设计阶段价值工程分析 企业为了吸引顾客，增强产品竞争力，必须提高其产品价值。为此，企业要对各产品原理方案设计阶段进行价值工程分析，主要是通过对设计产品的功能及费用分析，反映产品成本费用与获得之间的比例关系，即产品价值＝功能／成本。通过价值工程分析，使产品的寿命周期成本最低，实现产品的必要功能，提高产品的价值。实践中，由于产品设计的方案较多，没必要对全部产品设计方案进行详细分析评价。因此，应先对产品设计方案进行整理和初选，进而对各种产品原理方案进行价值工程分析，以功能评价为基础，通过与产品实际成本的比较分析，计算价值系数，依据价值系数整体的排序来选择产品的可行性方案。本文运用群体模糊综合评价法对产品原理方案的功能进行分析评价，考虑不同领域的专家对同一产品功能的评价权重，给出相应的评价方法，具体模型如下：

首先，假设企业新产品B有Fi=（F1，F2…Fm）项功能；

其次，设某专家Wj对该产品方案的评价权重为Wj=（W1，W2…

产品原理方案设计评价专家的知识水平、职位级别及其与成本控制工作的相关程度等因素对评价权重的影响较大。因此，评价权重的确定应由产品评价项目负责人结合上述因素给出，即设某专家Wj给出的新产品方案B的功能Fi的评价值为fij，则该专家Wj对新产品方案B的功能评价得分TFj为

最后，再根据不同新产品方案价值系数V大小的排序选出产品可行性方案。

综上所述，目标成本规划法和价值工程分析法将产品成本控制和产品设计有机结合起来，是产品设计过程中科学、有效的成本控制方法，避免了产品设计工作的盲目性，有利于提高企业产品的市场竞争力。同时，产品设计成本与产品生命周期各阶段的成本也是息息相关的，产品设计成本的高低直接影响产品生命周期各阶段的成本，也进一步决定了整个产品成本的高低。因此，企业应从产品设计阶段考虑产品成本控制，较低的产品设计成本就决定较低的产品成本，反之亦然。

四、产品设计成本控制应注意的问题

（一）加强设计人员成本控制观念 企业产品设计人员在新产品开发时，不仅要考虑技术角度是否可行，还要考虑经济角度是否合理。因此，必须加强设计人员成本控制观念，使其了解成本效益理论，进而在产品设计中充分考虑产品生命周期成本问题。设计人员应在满足产品需求的前提下，尽可能地简化产品的功能，即在保证产品质量的条件下实现设计产品的必要功能。在此基础上，还应做好以下几项工作：一是运用管理会计的科学方法，尽量采用新技术与新方法进行产品设计，结合成本知识对设计的产品进行事前成本预测，并对投产后产品成本进行全面分析，即对设计产品所需的原材料等进行综合分析，充分考虑影响产品成本的各种因素，尽量使用成本低的新材料。二是分析并设计产品生产工艺流程，选择最优的生产工艺方案，使用合理的加工方法，尽可能地缩短生产作业时间，不断改进不合理的生产工艺作业程序。同时，通过对产品工时消耗定额的劳动效率分析，以及对产品材料消耗定额的投入与产出分析，确保消耗定额的合理性，从而避免各种不必要的消耗。

（二）财务人员参与产品设计工作 企业传统成本控制方法局限于产品生产领域的制造成本控制，且主要是产品成本的事中和事后控制。显然，随着市场环境的不断变化，传统的成本控制方法已不适应企业发展的需要，成本控制的重点应由产品生产阶段转移到设计阶段，要求企业采取事前成本控制方法。而对于核算产品成本的财务人员，应全面了解产品设计成本的构成，主动参与到企业产品设计工作中。同时，一方面企业应建立健全产品设计成本的管理制度，加强设计工作的管理；另一方面，产品设计人员也应熟悉产品成本的构成，与财务人员共同分析产品设计成本，并采取有效措施增加产品价值，从而预测产品成本，寻求降低产品成本的方法。

［1］俞丽辉、龚轶丹：《两种不同视角下的产品生命周期成本管理》，《财会通讯》2010年第8期。