刘启亮 邹伊依 谭亚莉

（武汉大学经济与管理学院 湖北 武汉 430072）

一、引言

会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。当客观的经济环境发生变化，使原有的会计政策不能保证会计信息的可靠性和相关性时，就可能发生会会计政策变更。按照变更的原因可以将其分为强制性和自愿性会计政策变更。所谓强制性变更顾名思义是指法律，行政法规或者国家统一的会计制度等要求不论企业是否愿意都必须执行的政策变更，不以企业管理者当局的意思表示为转移。而自愿性变更则是企业根据经济环境和客观情况的改变，为了提供更可靠，更相关的会计信息对原会计政策进行相应的调整，是企业自己选择的结果，具有一定的灵活性，为企业进行信息操纵打开了方便之门，因此，自愿性会计政策也被很多学者认为是企业进行盈余管理的一种手段。引起这一行为的原因很可能是：企业管理者为了达到盈利预测目标，会计准则过时，契约后投机主义等。本文拟对2003年至2009年间的自愿性会计政策变更的趋势与特征进行分析，并分别就2006年，特别是2007年前后的数据进行比较，分析新公司法和新准则对上市公司自愿进行会计政策选择的影响。

二、文献综述

（一）国外文献 国外对此的研究已经由来已久，Cushing（1969）的研究表明自愿性会计政策变更对当期利润的影响程度越大，自愿性会计政策变更与收益平滑的相关程度越高。……