安 宁

（山西大学商务学院，山西太原030031）

计算机审计自上世纪80年代在我国实施以来，对拓展审计空间、增强审计监督力度、提高审计效率、促进我国审计事业整体发展起到了不可替代的作用，其相对于传统手工审计的优势日益凸显。但是，随着我国信息化的发展，审计环境和审计对象日趋复杂，计算机审计工作中遇到的一些应用方面的问题，严重制约了审计工作的正常开展。笔者结合近几年的教学与实践经验，从目前我国推进计算机审计应用中存在的主要问题入手，深入剖析了制约计算机审计实施的各种因素，并提出了加快我国计算机审计发展的对策。

一、我国计算机审计实施中存在的主要问题

（一）审计软件应用的制约

审计软件是目前应用最为广泛的计算机辅助审计工具，一般分为两种：一种是通用审计软件，它是一组能够帮助审计人员获取、计算和分析电算化记录的程序，通常适用于多种审计工作，目前应用比较广泛的审计软件有用友审易、中审审易、鼎鑫诺、审计之星等；另一种是专用审计软件，其主要功能是为了完成某些特定的审计任务，如公路收费审计软件、工会经费审计软件、计算机审计抽样软件等。审计软件的使用改变了传统审计人海战术的工作模式，使从事审计工作的人员相对减少，而审计工作效率显著提高，从而降低了审计成本。但是，现代风险导向的审计毕竟是一个复杂的系统工程，而目前国内不管是通用审计软件还是专用审计软件，其主要功能是对保存在磁性介质或光介质上的数据文件进行查询、抽样、复核和核对等，由于其功能的制约，单纯依靠审计软件不能完全替代审计人员的职业判断，主要表现在两个方面。

首先，数据采集方面的问题。获取被审计单位的电子数据并转换成审计软件支持的格式是审计软件应用的前提，但是解决这一问题比较复杂，原因来源于技术和企业两个方面。为了使得审计软件开发更为简单和规范，国家已经起草并颁布实施了针对财务软件的数据标准——《信息技术会计核算软件数据接口》国家标准，但该标准并没有得到很好地落实。有些会计软件厂商以保护数据安全为借口，将数据接口层层“保护”起来，这给审计软件的开发加大了难度。数据采集同样也受到被审计单位的阻隔，出于信息保密和保护内部利益等目的，有些被审计单位常常不愿意开放内部数据，或者审计人员采集电子数据需要经历冗长的审批环节，这些行为同样阻碍了计算机审计的正常实施。

其次，审计软件功能问题。目前通用审计软件大都以简单的查账程序为主，主要是为定期的事后审计服务，无法根据实际工作需要提供灵活多变的审计方法，造成软件的有效性降低。同时，目前国内大部分审计软件都是严格按照手工审计流程进行设计，而随着传统审计环境的改变，计算机审计条件下审计内容和审计方法也发生了变化，因此，审计程序也应随之改变，否则就会影响到审计软件的功能发挥。此外，当前很多审计软件只重视执行手工审计程序，而没有把建立强大的数据分析功能作为审计软件开发的重点。如果审计软件只能够帮助审计人员发现审计线索，但不能进一步分析问题，那么将会限制审计软件的推广应用。

（二）计算机审计人才分布不均衡，后备力量不足

首先，计算机审计人才培养滞后。计算机审计在我国是一门新兴的学科，其相对于会计学、审计学等传统学科起步较晚，而单独把计算机审计列为实践课的高校也并不多。有些高校虽然单独开设了计算机审计课程，但仅仅是理论课程，或者根本不开设此门课程，而仅把计算机审计当作审计学实训课程的一部分。因此，当前高校会计学专业学生在毕业之际，大都对审计实际工作流程感性认识不足，普遍出现动手能力较低、对参加审计工作信心不足的现象。究其原因，主要是学生缺乏手工审计实务操作的系统训练，更何况是进行计算机审计。此外，社会上一些经验丰富的审计人员，对计算机审计认识不足，长时间习惯于传统手工审计的方式，运用计算机辅助审计的能力较差，手工审计思维方式难以改变。

其次，计算机审计人才分配不均衡。计算机审计人才资源是审计资源管理的一项重要内容。2001年以来，审计署把计算机中级人才的培养作为信息化建设的一项重要内容，为此投入了大量的时间和经费，并取得了明显成效。到目前为止，全国审计系统计算机中级人员已达800余人，特派办中级人员占审计业务人员的比例一般达到了30%以上，中级骨干队伍已经初步形成，他们在国家审计信息化建设特别是在推动计算机审计工作中发挥了重要的作用。与国家审计相比，注册会计师审计在资金投入、人才培养等方面力量较为薄弱，计算机审计发展相对滞后。原因是会计师事务所为满足计算机审计的应用需求，需要建设基础信息环境，具体包括网络建设、硬件建设、系统软件建设等，并配置应用支撑系统与审计信息化安全系统。此外，进行审计人员的计算机审计技能培训还需要投入大量的资金、人力和时间，这些因素均限制了计算机审计在注册会计师审计领域的推广与应用。

（三）会计信息化发展的限制

会计信息化的发展对计算机审计的推广具有深刻的影响。一个完整的会计信息系统一般都建立有查询、银行对账、总账和财务分析等模块。对于商品化的通用会计软件，可直接利用计算机审计软件进行数据的采集工作，并且在审计工作中，可利用被审计单位电算化系统提供的功能进行数据汇总、账户或科目查询、抽样检查、利息计算等工作，充分发挥计算机审计的优势。如果被审计单位未建立会计信息系统，那么计算机审计将无从谈起。在我国，会计信息化的发展水平与经济及信息技术的发展水平直接相关，在计算机应用较为普及、应用水平较高的地区，会计信息化水平较高，而在计算机应用水平较为落后的地区，会计信息化水平较低，这种会计信息化的不均衡性也限制了计算机审计的开展。

二、计算机审计实施问题的解决方案

（一）完善审计软件的二次开发

实际工作中，无论是国家审计、注册会计师审计还是内部审计，审计项目都具有多样性的特点，而不同审计项目的数据规模、业务环节和流程、证据内容等也有很大差别，如何规划审计软件功能、组织审计流程是很难统一规划的问题。事实上，普通商品化的审计软件并不能一步到位地满足审计工作的需求，这就要求在实际工作中，不断地根据现实需要，对审计软件进行必要的二次开发。在二次开发过程中，应注重提高审计软件的质量和实用性。以工作底稿为例，不同会计师事务所需求的工作底稿格式是不完全相同的，那么在对工作底稿功能进行二次开发时，底稿上是否可以自定义将本事务所的标志放入呢？工作底稿前几行的风格是否可以自己定义、自己设计呢？因此，在审计软件开发过程中，只有加强使用者和开发者之间的沟通与联系，才能使用户将使用过程中发现的问题和改进意见及时反馈给开发者，开发者广泛地收集用户的反馈意见，并更好地设计出审计模型，使审计软件的功能不断优化，以延长审计软件的生命周期。

（二）制定统一的财务数据接口标准

限制国内审计软件发展的一个重要因素就是会计软件接口标准没有得到很好的贯彻执行，这使得国内的审计软件都把研发重点放在了数据的采集转换上，而忽视了软件的其他功能。作为财会软件监管部门的财政部，应当加强财会软件市场的监管，要求商品化的财会软件必须满足数据接口的标准规范，从而促进审计软件的推广应用。

（三）从高校做起，加强计算机审计后备人才的培养

国家原审计署署长李金华在2004年9月召开的第二届计算机审计国际研讨会上提出：“今后几年,我们的一项重要任务是建立一支适应审计信息化需要的人才队伍。把普及性学习、骨干培训与高级人才的培养相互结合，努力造就一支素质较高、梯次健全、适应审计信息化建设需要的人才队伍。”高等学校作为专业人才培养的摇篮，应重视计算机审计应用人才的培养。一方面，高等学校应加强师资力量的建设和储备，选派一批青年教师参与计算机审计的实践，从中积累实际工作经验；另一方面，有条件的高校可设立计算机审计专业方向，增加如计算机基础及网络应用、ACCESS数据库、EXCEL表格、SQLSERVER数据库、AO审计软件等课程的学习，建立以计算机审计为主要手段的审计实验室，增加计算机审计课程的实训时间，让学生系统地接受计算机审计理论与技能的系统教育，从而为我国计算机审计的发展输送大量的中高级应用型人才。

三、创新型思考

（一）建立推进计算机审计实施的监督部门

为推进国家审计领域的计算机审计工作，我国部分省市的职能部门相继成立了“审计信息中心”、“金审信息中心”等专职部门，负责“金审工程”的规划实施以及AO、OA系统的安装与培训等相关工作。但是，注册会计师审计和内部审计领域并无此监督部门对其计算机审计应用程度进行有效的监督和管理，因此也无法为审计人员提供有效的技术支持，从而制约了计算机审计的应用。因此，笔者认为，建立推进计算机审计实施的监督部门是推广计算机审计的有效途径之一。

（二）多渠道开发教学版审计软件

目前，市场上能真正称为教学版的审计软件少之甚少，大部分软件公司开发的教学版审计软件只附带一套电子账套，其功能是让初学者了解审计软件的基本操作，却无法查看其附带的原始单据及相关资料，更无法进行数据采集和转换的训练，这种功能的限制无法让学生了解计算机审计的真谛。教学版审计软件的缺乏让高校计算机审计课程的开设愈加困难，也限制了计算机审计应用型人才的培养，因此，功能完善的教学版审计软件的研发迫在眉睫。

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