康美琴

高校实行国库集中支付制度存在的问题与对策

康美琴

（漳州城市职业学院，福建 漳州 363000）

国库集中支付制度是财政国库管理制度改革的重要内容之一，近年来，我国高校普遍实施了国库集中支付制度，虽然有利于财政对高校资金的宏观调控与监督，但在实施过程中对高校财务管理产生了较大的影响。结合高校的实际情况和特点，探讨国库集中支付在高校实行过程中存在的问题，并提出相应的对策。

高校；国库集中支付；预算管理

国库集中支付是通过国库单一账户体系，对财政性资金从预算分配到资金拨付、资金使用、银行结算、直到资金到达商品和劳务供应者或用款单位账户实施直接监管的一种管理制度。

国库集中支付是当前财政预算管理改革的一项重大举措，它有利于规范财政收支行为，加强财政收支管理监督，提高财政资金的使用效益，更好地发挥财政在宏观调控中的作用。高校实行国库集中支付有利于财政对高校资金的宏观调控与监督，财政可对高校的经济活动实行事前审核、事中监督、事后绩效评价，增强财政资金的使用透明度和灵活性，既强化了高校资金的使用管理，又促进了高校信息化水平的提高[1]。

然而，高校作为一个特殊的实体，在财务管理制度上有其特殊性，在高校实行国库集中支付，既有其正面影响的方面，也给高校的财务管理带来了不适应和新问题。

一、国库集中支付制度对高校财务管理的影响

（一）财政资金预算管理更加严谨

高校的收入普遍实行多渠道筹措资金的方式，实行的是综合预算，实行国库集中支付后，财政对预算编制的准确性和全面性提高了要求，高校必须根据年度部门预算，编制按季分月的用款计划，并落实到类、款、项、目，并确定到哪些项目为财政直接支付、哪些为财政授权支付，这种预算机制对高校的预算体系产生了重大的影响，使预算编制与预算执行紧密地结合起来，变事后审核为事前审核，在高校的预算执行上具有一定的约束性[2]。

（二）财政资金拨付方式的变化

高校实行国库集中支付前，财政直接将资金划拨到高校的银行账户，高校对财政资金具有较高的自主支配权；实行国库集中支付后，财政根据高校的部门预算和用款计划进行审核，国库根据已审核的部门预算和用款计划分别批复财政直接支付和授权支付用款额度，财政性资金拨款是否到位，不再取决于银行账户有无资金，而是取决于用款计划是否批复，专设的零余额账户用款额度是否已下达。

二、高校实行国库集中支付制度存在的问题

（一）高校预算管理不能满足国库集中支付的要求

高校实行国库集中支付后，预算内和预算外的资金全部纳入国库单一账户由财政部门统一管理，财政资金不再直接下拨给学校，而是根据学校经过财政部门审核过的部门预算编制的用款计划，以国库直接支付和国库授权支付的方式使用资金。财政部门对预算资金的使用全过程进行全面的监督，即对高校的经济活动实行事前审核、事中监督、事后绩效评价，这就促使高校在预算编制上要具有前瞻性、科学性和准确性，这对高校来说具有很大的难度。财政的部门预算一般是在上一年末编制下一年度的收支预算，而高校的年度收入绝大部分来源于9月份学生的学费收入，此时，下一年度的招生计划尚未确定，即使确定也会有招生数的调整、新生的报到率以及贫困生欠费情况等不确定性因素的影响，况且高校不断扩大办学规模，基建项目、基础设施、大宗教学设备购置的预算有可能中期增加，这些不确定性因素造成实际收支与部门预算不相符，从而影响了高校资金的运行[3]。

（二）高校使用资金的自主权受制约

高校实行国库集中支付后，所有的财政资金都上缴财政，由财政统一管理，高校必须每月编制和上报用款计划，等财政审批后，方能通过国库单一账户办理支付，这在一定程度上削弱了高校资金的集中管理和统筹分配。国库集中支付系统通过直接支付系统和授权支付系统规定了资金的使用方向、支付的范围和额度，而且规定零余额账户不得向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金，降低了资金使用的灵活性。因此，高校在使用国库拨付的财政资金时，由于资金的审批权和调拨权全部收归国家财政，高校使用资金的自主权受到了制约。

（三）财政资金使用的审批环节多，出现时效滞后

高校通过国库集中支付系统使用资金时常因审批环节多而出现时效滞后现象，从申请用款到资金拨付到位，一般需要经过单位纸质申请用款计划，经主管部门审批后报财政业务处室审批，然后财政通过国库集中支付系统下达指标，单位接收指标后，通过系统申请用款计划—财政业务处室审核—财政国库处室审批—国库支付中心批复，单位接收到用款计划额度后方能支付款项，中间审批环节较多、时间长，从而影响到高校用款的时效性[4]。

（四）实行国库集中支付加深、加大会计核算的难度和广度

高校因其固有的特殊性，有别于其他行政事业单位，由于经济业务量相对较大，原本的会计核算工作量已很大，账务处理已经很复杂，实行国库集中支付后，高校增设一套国库集中支付系统来单独核算财政性资金的使用情况，该系统与目前高校的账务处理系统并存，所有的财政性资金的业务都必须通过两套系统共同结算。高校的资金来源有多种渠道，有通过财政国库集中支付系统拨付的教育事业费、科研及各种补助专项经费等财政性资金；有企业科研经费、银行贷款等非财政性资金。不同渠道的资金管理各不相同，会计人员必须熟练掌握各类资金的使用范围，特别是国库集中支付系统下达的各项计划额度，会计人员必须非常清楚每一项资金的用途和使用范围，跟踪每一笔款项尤其是专款额度的使用情况，与账务处理系统相对应。由于高校的收入项目较多，资金流量很大，从国库集中支付系统下达的预算外资金，还必须通过辅助账登记，衔接两套系统，每月还需核对授权支付系统额度是否与账务处理系统的“零余额账户用款额度”余额相符，这两套系统的共同结算，各个环节都必须紧密配合，哪一环节出现差错，必将影响高校的用款，可见增加了财务人员记账、对账的难度和工作量。

（五）国库资金垫付与归垫流程复杂

高校实行国库集中支付后，学校所有的资金全部纳入国库单一账户由财政部门统一管理，学校原有在银行开立的基本账户的存款逐步趋向于零，该账户变成用于水、电、电话费、医疗保险费以及各种税费的托收专用户，该账户垫付的资金必须从国库集中支付系统转回。由于零余额账户的管理和使用中规定，零余额账户不得向本单位其他账户划拨资金，因此，预算单位必须申请直接支付用款计划，报财政审批后，再填制垫付资金汇总表申请转回，通过直接支付系统将该部分垫付的资金转回到基本账户，资金归垫流程复杂。

三、解决国库集中支付存在问题的对策

（一）完善高校预算管理，细化部门预算

国库集中支付改革的基础是真实、科学、准确、细化的部门预算，对预算管理提高了要求，部门预算编制合理与否，直接影响到预算的执行。

首先，预算的编制应结合高校的实际情况充分考虑收入与支出，科学合理地编制部门预算和用款计划，将预算细化到学校各用款部门和预算项目，尽量做到有预算才能支出，建立科学合理的预算指标体系。

其次，加强高校内部各职能部门的管理责任，强化内部管理职能。高校内各用款部门与财务管理部门应密切配合，准确、按时报送用款计划，使学校的财政资金严格按预算执行、按计划支付，牢固树立按计划用款的意识。对专项经费必须事先提出详细的论证报告和预期收益，杜绝无预算、超预算的支出，科学合理地编制部门预算和用款计划，使预算编制与预算执行相互促进，从根本上提高高校预算编制的准确性、科学性和严肃性。

（二）提高高校使用资金的自主支配权

高校的学费、住宿费收入是预算外收入的重要来源，高校对这种预算外资金的管理使用不会因国库集中支付制度而改变，但现行的国库集中支付制度在一定程度上制约了高校作为独立法人对资金管理的自主权。针对高校办学资金来源多元化以及高校产业化的发展，财政部门不能一味地将所有资金纳入国库集中支付管理，应考虑到高校的特殊性，暂时不宜将预算外收入纳入国库集中支付管理，仍按以前预算外资金的管理办法上缴财政专户，回拨时返还学校基本账户，由高校根据经济业务的实际情况进行合理支配和使用，这样做既符合财政“收支两条线”制度的要求，又充分考虑了高校自主办学的需求，从而提高了高校使用资金的自主支配权。另外，从账务处理方面来说，沿用以往的做法，还可以避免因两套系统共同结算而给财务人员带来的会计核算复杂化的问题，减少财务人员的工作量。

（三）简化审批手续，提高用款时效

财政部门应从实际出发，充分考虑高校的实际情况，简化高校申请用款计划的审批手续和审核级次及流程，在流程设计上充分考虑时效性，尽量简化录入、审核、确认流程，增强系统的灵活性，确保高校及时用款[5]。

（四）改进零余额账户使用规定，提高工作效率

高校实行国库集中支付后，零余额账户成为高校资金流量最多的账户，因目前受到零余额账户管理和使用规定的限制，零余额账户不得向本单位其他账户划拨资金，这一规定只考虑到集中支付的需要，而忽略了高校使用的便利性和及时性，也降低了资金使用的灵活性，给高校的工作带来极大不便，因此，应改进零余额账户使用规定，使之既满足国库集中支付的要求，又方便高校使用，更好地发挥这一账户的功能。

（五）加强业务培训，提升人员素质

高校实行国库集中支付后，财政资金的申请、拨款程序、支付方式、会计核算以及账务处理等都发生了根本性的变化，这就要求有更多的业务水平好、综合素质高的财务人员与之相配套。财务人员不仅要具备扎实的财务理论知识、较高的业务能力，又要很好地把握和理解国家的相关财政政策、熟练掌握会计电算化，因此，应通过多种形式、多种途径对财务人员进行多层次的培训，强化操作技能、更新知识面、增强创新能力、提升综合素质，确保高校财务工作健康有序的发展，有利于国库集中支付制度在高校顺利进行。

高校国库集中支付制度是一种全新的资金管理模式，技术性要求较高、工作量大，需要有完善的管理体系给予支撑。然而，高校作为一个特殊的实体，在财务管理制度上有其行业特殊性，因此，在实施国库集中支付制度的过程中不可避免会面临许多新问题，这都需要财政与高校相互沟通，及时发现问题及时解决问题，确保国库集中支付制度在高校中顺利实施。

[1] 高杰,毛建军.高校国库集中支付问题及对策研究[J].科技与管理,2010,(5):142.

[2] 李颖.完善高校国库集中支付问题的探讨[J].洛阳师范学院学报,2007,(5):155.

[3] 仉建军.国库集中支付制度在高校实施中出现的问题及对策[J].河南机电高等专科学校学报,2011,(5):48-49.

[4] 钱玲英.高校国库集中支付制度存在的问题及完善[J].产业与科技论坛,2011,(10):108.

[5] 陈建颖. 高校国库集中支付问题及对策研究[J].现代商业,2011,(26):245.

Discuss colleges effectuation exchequer with the countermeasure concentrating payment have problem

KANG Mei-qin

(Zhangzhou City University, Zhangzhou, Fujian, 363000,China)

That exchequer concentrates payment system is one of the important content that finance exchequer management system reforms, in recent years, our country colleges has been put into effect commonly exchequer concentrates payment system, although beneficial to finance has checked colleges fund macro-control and supervision, but financial control has produced bigger effect in putting process into practice to colleges, the main body of a book union colleges reality composes in reply a characteristic , Investigation and discussion exchequer concentrates payment on middle colleges effectuation process have problem, and brings forward the corresponding countermeasure.

Colleges；Exchequer concentrates payment；budget management

（责任编辑：马圳炜）

2012－02－28

康美琴（1967—），女，福建龙海人，高级会计师，研究方向：高职院校财务管理。

F812.2;G647.5

A

1673-1417（2012）02-0101-04