刘国臣

（云南省十四冶建设集团有限公司，云南 昆明 650000）

1 施工企业存货管理存在的问题分析

1.1 存货计价方法随意性大，甚至任意改变计价方法。目前会计准则规定会计核算应遵循一贯性原则，会计政策一经选择，不得随意更改，否则影响会计信息的准确性，也容易造成人为调节利润。在现实工作中，施工企业集团公司是根据施工企业会计制度对存货计价方法做出了唯一选择，然而由于施工企业项目多，工程项目上材料核算人员在做出库凭证时，并不总是根据集团公司确定的存货发出计价方法计算发出存货成本，由此导致工程施工成本不实，工程项目利润不实，从而整个集团公司会计信息不真实。

1.2 发出存货计价方法不科学。在施工企业中，存货种类繁多，从价值几角钱的钉子等低值易耗品到价值数万元的机械配件以及总金额达数百、数千甚至上亿的钢筋、水泥等工程主要材料。并且在每一种存货中，又有不同的型号规格、不同的生产厂家，由此而有不同的价格。在价值较低、消耗较少的存货发出计价时，可以采用我们一般所采用的先进先出法，后进先出法等；而在价值较高，消耗较大的存货发出计价时，我们则应该采用个别计价法，这样发出的存货成本才能准确。在《企业会计准则一存货》中，也有这样的规定"对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本。"这样做并不违反会计准则中关于会计政策一贯性的规定。

1.3 存货入账成本的确定基础不一。存货的入账成本一般包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。在存货采购的实际业务中，通常出现的情况是存货的发票和运输费、装卸费等的发票不是同时到达材料核算人员的手中，那种将以存货采购价格作为存货成本入账，而把装卸费、运输费等其他可直接归属于存货采购的费用作为当期损益入账的做法大量存在。由此造成批次不同的存货入账成本不一，种类不同的存货入账计量基础不一，从而影响到发出存货的计价及工程直接成本的确定。

1.4 存货采购不科学，大量占用资金。编制了采购计划只是从总体上的控制，从财务管理的角度讲，存货的采购批量及间隔时间的长短，影响着企业的经济效益。但在现实生活中，施工企业的存货采购往往随意性很大，并没有根据一定数据计算出的科学的经济采购批量进行采购，而是根据有关采购人员的经验数据或项目经理等的个人批示，材料供应明显表现出不足或是过剩等问题，从而造成工程成本加大，工程利润减少的后果。

2 施工企业存货管理出现问题的原因

2.1 会计人员和其他核算人员的综合素质偏低。施工企业的经营管理跨度大，会计基础工作比较薄弱，而且长期在野外施工，工作环境差，流动性大，会计人员的来源受到限制，造成了会计人员的结构不合理，综合素质不高，学历偏低，会计职称不高甚至无职称，有的财务人员仅参加了短期培训就安排在项目财务岗位上，与现代企业经营管理的要求相差深远。由于高素质会计人员不足，在财务工作岗位设置和人员安排上只能采取一人交叉又串任多岗的办法，往往财务与会计不分。在这种情况下，只求完成日常的会计核算工作，对存货核算的会计监督和从财务管理角度进行存货管理显然就不可能了。

2.2 领导者主观因素。有些施工企业财务人员虽然明确存货核算的目的和意义，但由于其直接受项目经理的领导，一些素质不高的项目经理往往要求会计人员按其愿望进行会计核算，就出现了财务人员受项目经理的授意指使，为小集团或个人利益，利用存货核算的特点任意改变存货的计价核算方法或利用盘亏盘盈的机会私存账外资产的现象。并且在实际工作中，项目经理在聘用会计人员时，常常以个人的利益和偏好选用人员，造成那些坚持原则和高素质的财务人员却应聘不上。

2.3 内部会计监督弱化。近年来，国有施工企业为适应市场经济要求，正在转换经营机制，在新旧体制转换过程中，由于公司治理结构尚未健全，企业内部控制制度相对薄弱，存货采购管理环节不科学，存货管理岗位设置不合理，容易形成漏洞。加之施工企业的经营方式和产品特点有其特殊性，工程项目往往跨省跨地区，甚至远在国外，远离企业住地，使会计监督工作到位困难，出现鞭长莫及之状况。

3 如何解决存货管理出现问题的措施

3.1 加强财务人员业务和道德的教育，造就高素质的财会队伍。会计人员的职业道德素质和业务能力直接决定着会计工作质量的高低，要适应市场经济的要求，建立现代企业制度，必须拥有高素质的财会人员，一要注重会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业道德、工作责任感和职业判断能力，不断加强会计人员的自律能力；二要鼓励会计人员业务知识的继续教育，施工企业的财务人员由于流动性大，远离企业驻地，常常因此失去许多学习的机会，企业领导应尽可能鼓励支持财务人员继续学习，提高自身业务素质。

3.2 实行内部会计委派制。目前施工企业已基本建立以项目经理责任制为核心的经营管理体制，传统的会计管理体制已不能与之相适应。在施工企业中实行内部会计委派制，就是由施工企业的总部向项目经理部委派会计人员，并赋予委派人员相应的责权利，直接参与项目经理部的经营管理，行使企业管理层授予的监督权，并根据企业的财务规章制度进行会计核算和会计监督。这样相对提高了会计人员的地位及利益，确保了会计人员工作的独立性。

3.3 加强企业内部监督，确保监督效果。建立适合施工企业业务特点的内部会计控制制度是会计监督工作的基础，施工企业应根据《会计法》以及《内部会计控制规范》的规定和要求，结合本行业的特点建立健全适合工程项目管理和现代施工企业制度要求的内部会计控制制度，完善内部会计监督，同时应完善内部审计制度，制定施工企业内部审计方法和具体工作程序，充分发挥内部审计监督作用，因为内部审计监督和内部会计监督是相辅相成的，加强内部审计工作能有效地推动会计监督工作的实施，从而逐渐改变施工企业中存货管理不科学之状况。

3.4 加强存货采购环节的管理。施工企业中普遍存在财务与会计合而为一致使存货采购环节之管理不科学，存货采购应由专门的财务管理人员从财务管理的角度做出决策。由于施工企业的产品不象工业企业的产品具有相对稳定性，工程产品所需的存货种类及规格变动很大，所以为在满足施工生产需求的同时，尽量减少存货所占资金，减少工程成本，必须针对特定工程项目编制一定期间的存货采购计划，并且据此确定存货的经济采购批量。同时提高存货采购人员素质也是加强存货采购环节管理的重要方法。

3.5 在存货控制中积极贯彻ABC分类管理法。ABC分类管理法又称为重点管理法，是一种体现重要性原则的方法，这种方法一般把存货按照它的数量和占用的资金比例进行排队，数量少，占用资金比例大的排在前面，划分为A类；数量多，占用资金比例小的排在最后，划分为c类；介于两者之问的为B类。针对排队靠前的存货实行重点管理，排队靠中的实行次要管理，排队靠后的实行日常管理。在选择存货的发出计价方法时，也可以与之结合起来，对于数量少、金额大的存货，可以采用个别计价法，其他存货可以采用企业自己确定的统一的计价方法。存货ABC分类管理法相对适合施工企业存货之管理。

[1]吕海涛.试谈施工企业的存货管理[J].商业研究，1999-10-10.