余玲玲

（福建顺昌县水利电力管理站，福建 南平 353200）

内部会计控制是指单位内部各部门和人员在分工明确的基础上，对每项经济业务的决策、成立、确认和处理，都按照相关的制度，经过二个或以上人员、部门办理或审核，以达到相互监督和相互制衡。2001年6月22日，财政部发布了《内部会计控制规范（试行）》，同年12月28日又发布了《内部会计控制规范-工程项目（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》）。工程项目建设单位大多数都有内部会计控制制度，只是其完善程度不同和执行情况不同。

制定《内部会计控制规范-工程项目》，是积极适应建设管理体制的改革的要求。基本建设管理体制通过改革创新，现在普遍推行了以项目法人责任制、招标投标制、建设监理制、合同管理制为核心的现代管理模式。基本建设财务管理要积极适应建设管理体制的改革，和其他已出台的相关法律法规一起发挥合力，为国民经济持续健康发展提供服务。

近年来国家一直实施积极的财政政策，加大了水利工程建设项目的投入。水利基本建设管理体制通过改革创新，现在普遍推行了以项目法人责任制、招标投标制、建设监理制、合同管理制为核心的现代管理模式。水利工程建设财务管理要积极适应建设管理体制的改革，和其他已出台的相关法律法规一起发挥合力，为水利事业持续健康发展提供服务。

为促进水利工程的内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，具有重大的现实意义。笔者现就水利工程项目的内部会计控制制度建设谈几点认识和体会。

1.1 寓会计控制于工程项目建设全过程，充分发挥基本建设财务管理职能。

工程项目建设包括对规划、勘察、设计、招标投标、施工、监理、竣工验收、交付使用的全过程的组织和管理。《征求意见稿》规定工程项目的内部会计控制包括项目决策控制、勘测设计与概预算控制、招投标与合同控制、施工过程控制、竣工验收与决算控制等5个环节，贯穿了项目建设的全过程，丰富了基本建设财务管理工作的内涵。

项目决策控制环节，会计机构或人员应当对项目建议书中财务分析和预测结论的可靠性发表具体的书面意见；对可行性研究的过程及其结论的正确性和方法恰当性方面进行审查，并取得书面意见；参与项目决策全过程，会签相关决策决议。

勘测设计与概预算控制环节，会计机构或人员应根据工程的特点选择合适的方式对施工图预算进行审核。审查内容包括工程量的准确性、定额套用的正确性、费用计取和汇总的合理性。

招投标与合同控制环节，包括招标、投标、开标、定标和合同管理等阶段，均纳入内部会计控制体系。

施工过程控制环节，包括工程项目施工合同的执行、施工款项的拨付、工程质量、投资、进度控制、施工费用管理等内容，会计机构或人员应参与施工全过程，关键点重点控制。

竣工验收与决算控制环节，会计机构或人员应及时开展各项清理工作，审核各施工单位提交的竣工决算书；及时编制竣工决算初稿，报请决算审计；参与分析概算、预算执行情况及差异分析；对投入使用的项目进行成本效益分析。

1.2 单位领导应当充分认识内控制度建设的重要性，把单位内部控制制度建设列入重要议事日程按照《内部会计控制规范一基本规范(试行)》规定，单位负责人应当是财务内部控制制度的责任主体，有责任保证会计工作的主要过程、环节在严密监控之下有序进行，以保证财务会计报告的质量，防止舞弊、差错等行为的发生，为单位持续稳定发展创造条件。各单位是内部控制制度的执行者和受益者，理应根据国家统一的内部控制制度的规定，结合本单位的特点，建立健全与经营管理相适应的内部控制制度，并要将内部控制制度的思想、方法贯穿到内部管理的各个环节和每位员工。在这一过程中，单位负责人要发挥其组织领导的作用。

1.3 从水管单位实际出发，建立符合单位特点的内部管理体系水管单位应当在借鉴其他单位先进管理经验的基础上，以《会计法》和《内部会计控制规范一基本规范(试行)》为依据，建立主要包括职责分割制度、重要事项决策制度和执行制度、财产清查制度、内部审计制度、内部稽核制度和会计人员回避制度等在内的一系列内部控制体系，进一步明确单位内部会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限，通过科学的机制、完善的制度达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行，保障会计信息资料的真实完整。

1.4 加强自我监督，强化内部审计要确保内部控制制度的执行效果、内部控制制度的适应性就必须监督内部控制的实施，而内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施。要更好地发挥内审机构的作用，应做好以下几点：一是建立独立的内部审计机构。内部审计机构在设置上应高于其他职能部门，审计机构直接对单位领导人负责，以体现内部审计的独立性和权威性，便于充分发挥内部审计的作用。二是配备高素质的审计人才。在内审人员构成上应尽量做到多元化，不仅要有懂财务的审计人员，而且还应配备精通其他相关业务的专门人才，选择有丰富业务经验的人员加入到内部审计部门，使内部审计在单位内部控制制度中发挥更大的作用。同时，还要不断加强内审人员的业务培训，以适应不断变化的市场经济的需要。三是转变内部审计的职能。内部审计职能要从过去的查错防弊型转为管理服务型，即发挥“经济卫士”的监督作用，又发挥“经济医生”的诊断作用。审计人员不是坐在办公室里挑毛病，而是参与到单位经营管理当中，审在要害处，帮在点子上；并加强对经济活动事前和事中的审计监督，将内部审计的作用贯穿于经济活动的全过程。

1.5 强化外部审计监督部门的作用内部控制制度建立后能否切实可行，需要外部力量予以保证。当前应充分发挥国家审计机关、会计师事务所等部门的监督作用，定期或不定期地对单位内部控制制度进行检查、评价，确保单位内部控制制度的建立健全及其有效地执行。根据我国的国情，国家政府部门和社会中介组织加强对单位会计工作的监督，是整顿会计工作秩序、提高会计工作质量的重要手段。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，其作用不可忽略。政府审计部门即要对单位内部监督提供指导、支持和服务，同时又要对其运作情况进行监督，在新的会计监督体系中处于统领全局、不可或缺的地位。

[1]朱章明.关于建立有效内部会计控制制度的探讨[J].地质技术经济管理,2004年02期.

[2]崔晓杰.经营性事业单位建立内部会计控制制度刍议[J].商业经济,2004年05期.

[3]陈朝阳.利用ERP加强工厂内部会计控制制度建设[J].会计之友,2005年03期.