□天津科技大学 徐宁

国外高校和中国香港地区高校预算管理的特点和启示

□天津科技大学 徐宁

加强高等学校的预算管理，不仅对我国高等教育事业的发展具有重要意义，也是落实科教兴国战略的具体表现。本文介绍了美国、澳大利亚和中国香港地区高校预算管理的特点，提出了对我国高校预算管理的几点启示。

高校；预算管理；启示

一、国外高校和中国香港地区高校预算管理的特点分析

1．美国高校预算管理的主要特点

美国高等教育代表了当今世界高等教育的顶尖水平，虽然美国高等教育的办学形式和管理模式相差较大，但总的来说，其公立大学的预算管理相比于美国私立大学，还是比较完善的。

以美国密歇根大学为例，该校采用的是行为导向预算方法，即以学校开展的行为为导向，提高预算资金使用效率为目的的预算编制，并以此作为预算管理工作有效执行的先决条件。该预算应具有前瞻性、引导性等作用，编制预算时不仅仅考虑学校未来一年各项工作的开展，还考虑学校未来几年的发展规划。

基于此，美国密歇根大学首先将学校的各种单位划分为：为学术提供直接服务的单位（教学部门、研究单位、图书馆等）和其他单位（服务单位和附属单位、财务、招生、后勤等），再依据该单位的行为是否能够产生收入而判断其是否属于学校统一预算或基于行为的预算，对不同的单位类型采取不同的拨款和预算方式。如表1所示：

表1 密歇根大学行为导向预算中的单位分类

（1）学术单位（为学术提供直接服务）

学院招收学生、提供教学、从事研究和进行公共服务。它们的行为使学校能够得到以下收入：学生学费、杂费和其他收益。因此，采用基于行为方法来编制预算。

研究机构指有组织的研究单位。它从事研究，并提供大学内外的相关领域间合作。这些单位亦使用基于行为方法编制预算。

图书馆虽然不在学院或其他单位的组织内，但它的行为对完成学校的学术使命是至关重要的。因为它几乎不能直接产生收入，所以，该类单位不按照基于行为的模型方法进行预算，而是由校级财务部门统一安排预算。

（2）非学术单位（其他单位）

体育馆、校医院、住宿等后勤单位都是由自己的收入支持运作的单位。采用基于行为的方法编制预算。

行政部门的预算不是基于行为的方法编制预算，但是其需要充足的资金完成对学术单位的支持，所以，由校级财务部门统一负责预算。

其次，密歇根大学的基于行为预算由收入和成本构成，如表2所示：

表2 密歇根大学基于行为预算的构成

基于行为预算提供了一种基于行为和灵活判断相结合的预算方式。与增量预算相比，基于行为预算为各级管理者提供了范围更大的决策权力，而大学单位的划分，又使基于行为预算编制方法更加适应大学内部机构的差异和变化。

除此之外，美国高校还设立了专门的预算管理机构，通过对学校预算执行过程中的监督检查，使学校能最有效率地利用有限资源支持学校的教学、科研和公共服务活动，及时、准确地向学校有关部门提供有意义的预算执行情况，并以此作为基础，为学校提供高质量的财务咨询，对学校的预算实行全面管理。

2．澳大利亚高校预算管理的特点

澳大利亚高校近年来一直努力研究、实践更为科学的预算管理体制，逐渐形成了一套较为细致、系统的预算管理模式，其中，有很多预算管理中的经验是值得我国高等学校借鉴学习的。

首先，各高校都成立专门的预算管理机构。学校的整体预算工作都是从工作人员撰写草案开始，再经由专家组成的预算建议顾问委员会审核。该委员会由分管预算管理工作的副校长负责，并由各学院教授、财务处长和各学院教师代表组成。该委员会向分管校长和执行委员会提出建议，包括诸如学校总体预算的政策与结构、目标规划与预算之间的关系、预算支出与实际支出之间的差异等各个方面。

其次，学校预算经费的分配以学院为主体，强调经费分配与工作结构相挂钩。这种预算分配方法，给学校内部各学院负责人以充分的人、财、事的自主管理权，而学校各行政管理部门只有服务的权利，没有决定事务的权利。学校将预算经费按一定的比例切块分配给各学院，由各学院自主决定使用范围和金额，包括职工各类薪酬奖励等。

再次，学校的预算经费分配按照学校各学院的工作绩效进行核定。在进行预算经费分配时，除考虑各学院教职工人数和学生人数的因素外，还应考虑学院的年度发展绩效情况。预算经费的分配按教学、科研和行政管理三方面下拨，并根据这三个部分的基本成本进行分析，确定下拨经费金额。

3．香港地区高校预算管理的特点

我国香港地区现有的高校，在其财务预算管理体制上，一般实行“统一领导、分级管理”的预算管理模式。从香港高校经费的来源看，高校的预算收入基本上依赖于政府拨款，政府拨款总额一般占到高校全年总收入的70%左右。因此，香港各高校对财务预算管理十分重视，其主要特点有以下几点。

首先，学校要设有专门的机构，即预算委员会来负责学校的预算编制及工作分配，负责制定学校三年为一周期的拨款申请、资金分配原则与方法；核定学校各部门年度用款计划，并定期检查预算执行过程中的情况，对执行中发生的各类问题及时作出调整；对预算项目的调整与否做出重大决策。

其次，在预算经费的分配方面，香港各高校按照核定的基数对资源进行调配，将学校总收入按照一定比例进行切块。就目前来看，主要分为教学经费和科研经费两大类。教学经费中，各课程的资源分配主要以学分数（或学生数）为主要基数来分配，同时考虑的因素还有：教职员工薪酬待遇及部门的日常运作开支、专业教学设备开支以及绩效评价等。科研经费主要考虑以下两个因素：对于纯科研经费是根据部门中的研究人员数目来制定，应用研究经费则是根据部门中的教职工人数来制定。

最后，香港各高校十分重视对预算执行的监督检查，强调“问责制”。因此，各高校在编制预算时，必须向本校预算管理部门提交详细的工作计划、员工编制计划和财政开支计划。中期、年终都要进行预算执行情况检查，以便对预算执行中出现的问题予以修正。

二、对我国高校预算管理的几点启示

通过对以上几个主要国家和地区高校财务预算管理的考察，结合我国高校预算管理的现状，我们可以得出如下几点启示。

1．预算编制、执行和监督应相分离

通过对以上国家和地区的高校预算管理模式分析可以看出，学校设立专门的预算管理机构十分重要，它将承担起学校预算编制的工作。预算经费下拨后的实际执行由学校财务部门来承担，而预算执行过程中的监督检查则由学校审计部门或社会中介机构等来担任。这样做的好处在于，一是预算编制相对独立，同时又能统一编制方法和口径，使数据具有可比性、连续性；二是对于学校内部各部门之间又能起到相互制衡的作用，以保证学校预算的正常运转。

2．高校预算应早编制、细编制

国外高校在预算编制时不仅仅是考虑一年的时间，而是考虑学校未来几年的发展规划情况。学校年度预算的编制往往提前一年就开始了。因为编得早、编得细，才能充分反映学校的整体办学情况，才能更好地进行讨论和修改。而我国高校编制预算大都始于上年末或本年初，由于时间仓促，因此，在预算编制过程中就会有偏差，从而导致学校的预算执行与学校的预算编制有所脱离，造成预算执行和预算编制“两张皮”现象。

3．预算程序要严格，预算控制要强化

国外和中国香港地区的高校，其预算管理程序一般都比较严格，因为预算经费一经确定就不能随意变动。如需变动，需经过严格的审批、审查手续，方可进行修改。而在我国高校预算管理中，虽然有相关的规定，但在预算实际执行中有可能成为一纸空文，所以，必须严格管理预算执行过程中的预算经费变动的相关审批程序，加强预算执行中的控制，才能更好地管理好学校资金。

4．严格实施高校预算考核管理制度

在预算执行期间和预算期满时，实行定期的工作绩效考核，将预算考核结果与预算单位负责人的利益直接挂钩。根据学校实际情况，制定相关的预算评估考核办法及奖惩机制，同时，结合对学校各部门预算执行情况的检查，制定相应的管理办法，对积极增收节支、预算执行情况良好的部门给予一定的奖励。对浪费资金、预算超支、预算执行情况不好的部门则处以一定的惩罚。

总之，通过对国外高校和中国香港地区高校预算管理的特点进行分析，有助于我们充分发挥学校全体教职工的积极性与创造性，促进预算管理水平与效益的不断提高，进而更好地做好学校的财务预算管理工作，为学校的高速发展添砖加瓦。

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