无锡工艺职业技术学院 冯俊

从现代企业制度建设的角度进行分析，企业的内部控制工作涉及到企业经营与管理活动的方方面面，也是保证企业短期与长期战略发展目标实现的先决条件。在新的社会经济形势下，对于现代企业内部控制问题的研究与探索具有重要的意义，而且是为企业创造良好发展环境的基础。为了进一步约束现代企业的内部控制，我国财政部、审计署、保监会、证监会、银监会等部门联合制定了《企业内部控制基本规范》，随着其逐步推进与落实，有效促进了我国企业内部控制体系的规范化建设。

本文选取国内企业内部控制工作的典型案例，简要探讨了现代企业内部控制中普遍存在的弊端或问题，对于如何提升企业内部控制的实际效果提出了切实可行的对应策略。

一、案例介绍

本文选取国内某大型国有企业的内部控制工作为例，列举了其在内部控制中存在的某些现实问题。某企业以生产日用化工品为主，现已构建了集团化的管理模式，在集团内部设置专业的财务公司或分支机构。在企业的北京财务分公司中，每个月的业务资金流量达到近千万元，其资金的安全性直接关系企业的整体运作。但是在2010年，北京财务分公司出现严重的资金挪用问题，造成了企业重大的经济损失，其根本原因与企业内部控制的失效有着密切的联系。

2010年4月，北京财务分公司的财务总管人员冯某未经总经理张某授权批准，擅自将公司在某商业银行中的1500万活期存款，通过银行转账的方式转变为定期存款。在资金转存的过程中，分公司财务部门审计人员刘某在未经总经理许可的情况下，以公司的名义为冯某出具了《大额资金转存许可证明》。在同年的6月份，冯某又凭借银行出具的《定期存款单据》，将1500资金转入公司的活期存款账户，银行同时为冯某开出了定期存单利率为零的证明，而导致公司的活期存款利息损失了近10万元。

在事后调查中，当地检察机关查明：冯某为了协助银行工作的朋友完成业务指标，而私自挪用公司大额资金，正在等候法院的最终判决结果。北京财务分公司的总经理张某，财务审计人员刘某也因存在工作失职问题，也受到企业内部的严厉处罚。

二、问题分析

这个案例从表面来看，只是企业内部人员私自挪用公款，而造成企业经济损失的事例，但是从国内各类型企业的总体状况而言，此类问题时有发生，其根本原因在于企业内部控制的实际效果不理想，并未起到预期的作用。通过该企业北京财务分公司的内部控制工作进行分析，这是一个典型的内部控制失败案例，其引发的问题主要在以下几个方面：

（一）内部控制制度不完善

在该企业的北京财务分公司中，总经理、财务主管、审计人员之间缺乏严格的职权划分，对于重大资金的挪用并未引起总经理的高度重视，这是由于内部控制制度不完善所造成的。同时，在北京财务分公司出现财务问题时，总部财务部门未能及时进行调查，而仅是让分公司财政部门提交情况说明，在分公司出现严重资金链条断节问题时，才着手进行深入的调查，但是对企业造成的经济损失却是不可避免的。由此可见，在现代企业必须构建完善的内部控制制度，从而才能提升各项工作的实际效果。

（二）人员素质相对较低

在企业的内部控制工作中，财务人员的素质是至关重要的，也是影响其实际效果的关键因素。在本案例中，北京财务分公司的财务主管冯某未能经受“人情关”和经济利益的诱惑，而采取利用手中权力为他人提供便利的方式，在损失公司利益的前提下，为个人赢得非法收入。北京财务分公司总经理张某则为认识到自身职责的重要性，在企业出现严重资金管理问题时，并未及时上报总部，从而导致问题的危害性扩大。作为分公司财务审计人员的刘某则在未经分公司主管领导签字确认的情况下，为冯某办理银行转帐提供了相关资料和文件，甚至在事后为了规避自身责任，而对有关原始资料进行销毁。由此可见，北京财务分公司出现严重的内部控制问题，与人员素质相对较低有着必然的联系。

（三）内部审计力度不足

在企业的内部控制中，内部审计是企业对各项经营与管理活动进行独立评价的必要途径，也是企业及时发现各类问题，制定解决措施的主要依据。在北京财务分公司的内部控制中，内部审计制度基本形同虚设，对于重大资金的挪动并未进行常规的审计，而总部财政部门也未能及时发现分公司出现的内部审计问题，从而造成企业不可挽回的经济损失。

（四）缺乏风险控制机制

在本案例中，财务主管冯某身兼财务、会计、审计等多个不相容的职务，同时企业内部未建立有效的风险评估机制，从而导致企业的内部控制缺乏必要的监督与复核。当北京财务分公司的1500万资金被转存后，分公司的正常运行受到严重的影响，在企业周期性的风险控制中，此问题并未引起总经理张某的足够重视。

三、启示

在本案例的分析中，我们不难发现企业内部控制的实际效果与企业的生存与发展息息相关，如果企业出现内部控制方面的弊端与问题，将严重制约企业的发展前景。针对案例中北京财务分公司存在的内部控制问题，笔者提出如下提升其实际效果的措施：

（一）强化企业内部控制环境的建设

（1）逐步完善企业的治理结构，并且构建科学、合理、有效的权利制衡机制。在现代企业的组织模式中，尤其是大型企业或上市公司必须加强董事会与监事会制度的建设，从而进一步提升对企业内部控制工作的监督力度。

（2）在企业的内部控制工作中，应注重提高层管理者、财务人员的综合素质。企业内部控制人员的素质高低，将对工作的实际效果产生一定的影响，所以为了增强企业的内部控制能力，必须加强相关人员的专业素质与职业素养培训。

（3）为了进一步提升企业的内部控制实际效果，适时引入问责机制是十分必要的。在本案例中，北京财务分公司在出现内部控制问题的前期，相关责任人并未受到相应的处罚，而导致问题的不断深化，最终造成企业经济效益的重大损失。所以，国内企业应引以为鉴，在企业内部建立行之有效的内部控制问责机制，对于企业的各项管理活动进行严格的监督，并根据考核结果对工作人员进行相应的奖励与处罚，从而营造良好的企业内部控制环境。

（二）健立风险评估机制，加强风险管理

在本案例中，分公司财务主管冯某擅自将1500万元企业资金转为定期存款，必将导致企业的资金链条出现断节的现象。如果企业此时需要进行大型项目的投资，而事前并未了解此项资金的变动情况，将影响企业决策的可行性。因此，在企业内部控制实际效果的考核中，企业风险管理能力的提升是不容忽视的。为了避免企业经营与管理中出现重大风险问题，必须建立长期、科学的风险评估机制，不但有利于减少企业管理活动的风险，而且有效控制了企业内部的违法乱纪现象。

（三）建立和完善相关法律、法规

在我国现代企业的内部控制中，相关法律、法规仍然相对较少，当企业内部出现内部控制问题时，多是按照企业内部的相关规章、制度进行管理，而缺乏更为准确的法律依据，从而对内部控制的实际效果产生一定的影响。在我国社会主义市场经济高速发展的背景下，国家立法机关、经济管理部门和各级财政机构应逐步建立和完善相关的法律和法规，以加强对企业内部控制的严格约束。对于现行的法律、法规，应组织各行业、各领域的专业人员进行研讨，并且对细节内容进行有针对性的修改与细化，在保障相关法律、法规可靠性、可性性的基础上，进一步促进企业内部控制工作的规范化发展，最终实现其实际效果的不断提升。

总之，在现代企业的经营与管理活动中，内部控制具有重要的作用。为了进一步提升企业内部控制的实际效果，必须结合企业的发展现状与前景，逐步制定科学、合理、有效的内部控制制度，并且加强内部监督力度，从而为企业的内部控制提供良好的环境。另外，在竞争日趋激烈的市场环境中，企业要对外界环境及相关政策的影响做出准确的预估，及时调整企业的现行内部控制制度，以实现企业预期的经济效益和社会效益目标。

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