本刊记者

在陕西省审计厅大力支持领导下，经过省审计学会精心筹备和策划，2011年5月中旬，第三届全省审计系统青年论坛在西安召开，来自省厅及有关市、县审计系统近百名青年审计干部参加了此次论坛。陕西省审计厅副厅长李健到会并讲话，省厅副巡视员袁朗出席了会议，省审计学会副会长兼秘书长侯兴国主持论坛。西安交通大学段兴民教授和西安财经学院薛小荣教授分别对代表的发言作了精要点评和分析，省厅特邀审计员吴晓凤、李云鹏到会畅谈感想与收获，对此次论坛给予了高度评价。在会上，李健副厅长等领导和专家向获得一、二、三等奖及优秀奖论文作者颁发了获奖证书。此次论坛，达到了相互学习、相互促进和相互提高的预期效果。

在论坛上，12位代表就不同研究方向和命题进行了研讨发言。西安市审计局禄茵在对地方政府性债务生成机理及其债务风险表现形式和产生原因进行分析的基础上，有针对性地提出了四项防范措施。一是健全相关法律制度。应尽快完善《预算法》、《担保法》等相关法律，从法律层面将地方政府的债务纳入债务专项预算管理。同时，建立科学的领导干部考核评价体系，把化解债务纳入政绩综合考评体系。二是建立健全债务约束机制。一方面，建立健全地方政府性债务偿还机制，建立偿债准备金制度；严格控制地方政府的债务规模；要建立政府偿债责任追究制度。另一方面，建立健全地方政府性债务风险预警机制，明确政府债务风险指标控制体系标准，建立地方政府债务内部预警机制和有效的债务信息披露制度及报告制度。三是进一步加大融资平台管理力度。进一步规范融资平台公司的认定程序、评价标准，使其职责清晰，治理结构完善，规模合理，运作规范，核心竞争力较强。四是深化地方各级人大监督的内容，积极发挥舆论和社会监督及其审计监督作用。

省厅张静结合联合国审计在组织管理、项目实施、质量控制、审计技术等方面的做法和特点，阐述了对我国政府审计工作的借鉴意义。一是借鉴先进审计理念，拓宽审计工作思路。借鉴联合国全方位、多领域的审计思路，突破国内传统的财政财务收支审计思维，树立“大审计”理念。二是注重整改落实，体现审计成果最大化。借鉴联合国审计强调提出建设性审计意见和建议并督促落实的思想，推进我国政府审计查出问题的整改落实。三是加强审前准备、现场管理和审后整理工作。审计工作方案要具有指导作用，项目实施方案要详细具体，可操作性强。四是将效益审计与预算执行审计结合起来，开展结果导向的成果预算管理审计。五是借鉴风险导向审计模式，加大先进审计技术方法的使用。一方面，将风险评估贯穿于审计工作的全过程；另一方面，逐步开展计算机信息系统审计。

商洛市审计局段成钢着重分析了地方政府性债务存在的主要问题，归纳了政府性债务审计应发挥的作用，探讨了进一步强化政府性债务审计的思路和对策。一是充分履行职责，揭示政府债务管理问题，关注地方政府债务管理制度建立、资金管理使用、政府融资平台管理等方面存在的问题，严厉查处重大违法犯罪问题。二是评估偿债能力，预警地方政府债务风险。强化对地方政府债务进行全面、连续、动态的审计，及时识别、评估、预警债务风险。建立政府性债务监管的多部门联动机制，及时反馈信息，提出政府性债务风险预警，积极服务宏观决策。三是注重绩效审计，提高债务资金使用效益。重点审查使用债务资金的项目，检查项目建设是否符合地方经济社会发展需要，项目举债是否合理，促进地方政府建立政府债务资金使用监督机制，保证债务资金使用的安全性和有效性。四是促进债务管理机制完善。主要从三个方面推进：区分举债主体，落实偿还责任；促进建立地方政府债务管理的责任机制；促进健全债务防范机制降低政府债务风险。

省厅席海昕认为审计现场管理是审计业务管理的核心内容，是审计质量控制的关键环节。强化审计现场管理，一要严格现场取证程序。主要包括：明确审计取证的范围；规范审计取证的方法；恰当处理和评价审计证据。二要做好审计组人员的分工及现场调度，加强审计现场组织管理。根据总体审计目标，把审计事项进行合理分解组合，及时分配和均衡审计力量。三要强化审计现场沟通管理。一方面，加强审计组内部成员之间的沟通。审计现场要定期召开审计组现场业务例会和审计组与分管领导碰头业务会议，这有利于信息传递与沟通；另一方面，加强审计组与被审计单位之间的沟通。审计人员在遵守职业道德原则的前提下，注意与被审计单位相关部分人员的沟通协调。四要加强审计现场信息管理。加强对审计信息认识、获取与开发审计信息能力和效果、储存与处理审计信息及反馈审计信息的管理。五要做好审计现场考核管理。主要包括：审计人员执法行为的考核；审计组阶段工作的考核；项目审计进度的考核；项目审计工作质量的考核等。

省厅闰波认为当前地方政府性债务风险主要表现在举债风险、监管风险和偿债风险等三个方面。有效防控债务风险，主要应做好以下两点：1、建立健全债务管理体系。一方面，尽快启动地方债券的试点工作，开辟规范、合法的举债渠道；另一方面，逐步建立债务的预算管理制度和统计制度，加强对政府债务的动态监控；同时，结合预算编制改革，多渠道筹资建立偿债基金。2、强化债务监督机制建设，积极发挥审计专业化监督作用，建立由地方人大牵头，各监督部门共同参与的审计监督整改联动机制，强化审计意见整改落实。从长远发展角度考虑，则必须从源头上缓解地方政府的举债压力。一是加快推进财政体制改革。进一步核定各级政府之间的财权与事权，赋予地方政府相应的财权，同时，进一步完善财政转移支付制度，加大对基层政府的转移支付力度，减少地方政府的举债压力。二是加快地方政府职能转变，将工作模式由“管制型”向“服务型”转变，加大地方经济的市场化程度，淡化地方政府举债动机。

铜川市审计局王涛在发言中指出目前审计质量管理中主要存在五个问题，即：审计项目立项不科学，不严谨；审计项目各层级质量复核把关不严；审计质量责任追究不力；审计任务与审计力量不对称；审计人员知识更新缓慢，结构单一。对此，他提出了进一步加强审计质量管理的对策。1、以审计立项为切入点，筛选精品审计项目。在确定项目时要紧紧围绕党委、政府工作中心，把脉地方经济社会发展的重点、热点、难点问题开展审计工作。对所选项目的重要程度、风险水平，审计预期效果，审计频率、覆盖面以及项目对审计资源的要求等因素进行评估，组织专家论证，确定备选审计项目及其优先顺序。2、以审计实施过程为主线，提高审计质量控制实效。一要在方案编制过程中求“实”；二要在审计查证过程中求“细”；三要在质量把关过程中求“严”。3、以质量考评为引导，健全审计质量激励机制，精心组织开展优秀审计项目评选活动，定期开展审计项目质量检查，对检查中发现审计质量控制方面的问题，进行通报。4、以审计项目稽核为抓手，促进审计项目质量过错追究。按照有关审计程序和审计项目管理规定对审计项目质量、审计执法行为，遵守廉政纪律等进行审计。

5、以加强人才队伍建设为核心，夯实审计质量控制的基础。

省厅冯名星在揭示编制和执行审计实施方案中存在问题的同时，对其产生原因进行了分析，提出了改进措施。一是深入细致进行审计调查了解，全面掌握被审计单位的总体情况。二是合理确定重要性水平，确定审计的重点和范围，

以及所需收集审计证据的数量。三是加强审计风险评估。首先，根据被审计单位的管理水平，包括管理人员的诚信和能力，管理人员和财务人员的变动情况，单位的业务性质及有关的法律法规的调整变化情况，影响单位所在部门或行业的环境因素等评估该单位的固有风险；其次，根据内部控制测评结果，如内部控制制度是否健全，有效，是否缺少某些控制环节等来评估控制风险；最后，根据固有风险和控制风险的综合水平，确定审计人员可接受的检查风险。四是对重要事项确定审计应对措施。主要是评估内部控制的依赖程度，确定如何测试相关内部控制的有效性，评估对信息系统的依赖程度，确定如何检查相关信息系统的有效性，安全性，确定主要审计步骤和方法、审计时间及其执行的审计人员等。五是把好审计实施方案执行关与复核关，严格规范实施方案的调整程序。

省厅师育超对未来开展计算机审计工作提出了构想。1、把计算机审计工作由数据库审计扩展到对整个计算机信息系统的审计。计算机信息系统是支撑其财务、业务软件运行的基础，在实施信息系统审计中，应先与有关业务管理及专业技术人员进行沟通，熟悉被审计单位信息系统的主要功能，要求被审计单位提交技术文档资料。根据前期的数据资料的分析对被审计单位的信息系统进行评估，主要是通过调查系统管理方法，分析信息组织方式和信息处理流程，对系统内部控制的健全性、合理性、安全性进行初步评价，并测试应用系统软件的合规性、正确性、安全性及有效性。2、计算机审计工作由静态审计向动态审计发展。以即将开展的审计对象数据库的建立工作为基础，结合审计管辖范围内的被审计单位定期资料报备制度，即业务处室管辖范围内的被审计单位将其经营管理、财务状况、重大事项决策等相关资料定期向主管审计处室报送，将其资料导入数据库存储并建立被审计单位动态数据链，以实现对审计范围内各行业关键指标动态分析。3、开发专门的审计软件，接入被审计单位的计算机信息系统，实现实时监控。

省厅朱理平认为加强审计现场管理，应从四个方面入手：1、提高审计人员的综合素质。加强审计人员后续教育培训，提升审计职业技能是提高现场审计管理水平的重要措施。同时强化审计人员职业道德信念和敬业精神，忠实地履行自己职责，做到依法审计、实事求是，客观公正地处理问题。2、注重审前学习培训环节。审计组应加强审前学习培训工作，为审计现场的实施打下坚实的理论基础，树立审计人员的宏观大局意识，为项目审深审透做好知识储备。3、重视审前调查程序，充分发挥审计方案的作用。编制审计方案前应进行周密细致的审前调查，在收集有价值的审计线索时，充分利用计算机辅助审计手段，归纳分析被审计单位资料信息，评估存在重要问题的可能性，初步确定审计重点和突破口。4、加强审计现场信息的沟通与交流。审计项目的现场信息的沟通与交流可分为两个层面，一是召开审计现场总结会议，就审计组成员之间具体审计工作的进行协调管理，主要解决审计工作按程序有序开展，各司其责的问题；二是建立审计重要事项报告制度，就工作进度和审计阶段性成果进行协调管理，主要解决现场审计结果的展示汇报，上级领导意图的把握，目标任务能否按期完成的问题。

省厅宁晶从地方政府性债务的概念及其范围界定入手，主要从时间线、切割面和绩效空间这三个维度上揭示地方政府性债务应重点关注和控制的部分，最终形成举债偿债决策时的三维模型。1、时间线：事前预算——事中控制——事后评价。任何事物都有它发展的主线，地方政府性债务的发生，运行和结束也清晰的遵循一条明显的时间线，地方政府性债务项目都应该严格按照上述流程来控制。2、切割面：项目——资金——参与主体。(1)项目。政府作为政府性债务的举债人和偿还人就必须严把项目关，确保本年预算内资金用到地方，用到实处，(2]资金。政府性债务面临到期还债，这就必须把握“借一一支——收——还”这一整个资金的流通链条，资金在任何一个结点出现问题，都会影响整个项目的进行和债务的偿还。(3)参与主体。加强参与主体的管理是把握政府性债务的关键，融资平台公司是否具有举债资格和举债的额度应该通过财政部门、发展改革部门、人民银行以及银监部门等相关部门的认可才得以成立和运作。3、绩效空间：收益与风险——公平与效率——，短期利益与长期发展——内部效应与外部效应。绩效空间内的四组关系基本反映了该空间的长度，宽度和深度，它与时间线和切割面共同组成地方政府性债务的三维模型。在审计调查中，审计人员可以遵循时间线进行某笔债务或某个项目的流程分析，把握其事前、事中、事后的关键点，随后，审计人员可以对项目进行全方位的剖析，对项目、资金来源和流向、参与主体资格审查和举债额度等方面作进一步的研究。最后，审计人员在提出审计调查报告前应综合分析绩效空间内的四组关系，评价其收益与风险、公平与效率等相关要素，以使其调查报告既有定量指标，又有定性分析，为决策层提供有价值的参考依据。

榆林市审计局吕波认为加快我国新时期国家审计文化建设迫在眉睫，应从四个方面入手。一是加快审计体制的改革创新。随着我国经济的不断发展，以及资本市场的逐步完善，可以将行政型审计体制向立法型审计体制转变，摆脱政府行政行为的影响，成为真正独立意义上的外部监督，在客观上保证审计组织的独立性。二是加强审计法律规范的建设。随着社会经济的发展和审计环境的不断变化，审计法律建设中的一些深层文化的传统弊病需要得到解决，为审计文化的培育扫清障碍。首先，立法要体现公平、公正、统一的原则，强化监督和立法审查机制；其次，修法和立法程序要公开，体现法律文明；再次，要树立执法公正、执法文明的意识，在公正执法过程中获得社会认同，只有实践审计文明的法律建设，才能为审计文化的培育提供有效支持。三是社会正面评价的激励。要注意到社会舆论的正面评价与政府的支持，从正面培养审计人员高尚的道德意识和道德信念，并使其良好的职业精神得到不断的强化，使不好的审计行为得到抑制。四是提高审计人员素质。一方面，为审计人员的审计活动提供良好的基础设施，为审计文化的培育提供强有力的物质保障；另一方面，树立终身学习的理念，加强审计人员终身教育，给审计文化的培育以肥沃的知识土壤；同时，注重审计人员职业道德的培养，为审计文化的培育提供良好的精神氛围。

段兴民、薛小荣两位教授对上述代表的发言作了简要评价。他们认为，这次论坛从总体上看，具有以下特点：一是选题较新、观点明确、思路清晰；二是适用性较强，紧贴审计中亟待解决的突出问题，如政府性债务审计、审计现场管理与质量控制等；三是研究分析较为缜密、透彻，有些论文结构严谨，从提出问题到分析问题，进而提出解决问题的对策和措施，逻辑性较强；四是研究的视角和切入点抓得比较准，关注到一些社会敏感焦点问题，如地方政府性债务风险防范，以及加强债务审计等。审计研究视野比较宽广，研究的问题具有一定的理论价值和现实意义。但同时也提出了审计研究中存在研究方法单一、分析深入不够、研究论文不规范以及理论创新有待进一步提高等问题，并对提高青年论坛质量和水平提出了建设性意见。

最后，李健副厅长作了总结讲话。他对青年审计干部寄予了厚望，指出青年人富有朝气、精力充沛、思路敏捷、勇于创新，是审计事业发展的希望，并提出了新的要求。一是重视审计理论学习，深化审计理论研究。理论研究是发现问题、分析问题、研究问题、解决问题的过程。要确定审计研究的目标，明晰审计研究的重点与内容。要抓住审计研究规律，关注审计理论前沿和实践工作状态，要把审计的重点、难点、焦点问题作为理论研究的主攻方向，研究实际审计工作遇到的突出问题，避免“假、大、空”。二是要树立终身学习的思想，努力提高审计科研与水平，不断提高研究的针对性、实用性和前瞻性。要善于学习、勤于思考、潜心钻研，要有目标、有计划、有重点、有针对性地进行系统性和专业性学习，要在学习中汲取营养，拓宽和丰富知识面，对学习和实践中遇到的问题进行认真剖析和思考。三是要“扑下身子”，潜心钻研审计理论和业务技能，加大审计理论研究力度，提炼和积累审计工作经验，用审计理论指导审计实践。在审计理论研究中，要力戒浮燥，要深入调查分析，不断推进陕西省审计理论研究上水平、出成果，提高审计研究整体水平。他强调，青年论坛要有所创新，要不断改进技术方法与形式内容，使青年论坛越办越好、越办越有成效。