□曾 伟（河南省防汛通信总站）

□李晓梅（河南省水利第二工程局）

一、出纳的含义

从文字语言来讲，《现代汉语词典》的解释为出纳是“现金和票据的付出与收进。”在实际工作中，尽管会计监督在前，但是每一笔现金业务的发生，或者说现金与票据、票据与票据交换手段的实现，都是由出纳工作来完成的。

从会计术语来讲，出纳通常是指出纳工作。出纳工作,顾名思义,出即支出是付款,纳即收入是收款。出纳工作是管理货币资金、票据、有价证券进进出出的一项工作。具体地讲,出纳是按照有关规定和制度,办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务,保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作的总称。

因此，出纳可以依据词解派生出3层含义：出纳是指人，某出纳（出纳员）；出纳是指岗位，出纳室（科）；出纳是指工作，即现金和票据的付出与收进。由于工作属性使然，出纳工作归集起来有3个特征：一是出纳是现金、票据收付的关口；二是出纳是第一手会计信息的收集者；三是出纳是外界观察单位会计管理水平和财务水平的窗口，会计是以货币计量的价值尺度，出纳在现实经济生活中充当着现金、票据交换的使者。做好出纳工作对整顿会计工作秩序，规范会计基础工作具有极其重要的现实意义。

二、内部控制制度的概念

1996年12月中国注册会计师协会颁布《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》，第二条对内部控制的定义是：“内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”

2001年6月，财政部印发《内部会计控制规范——基本规范（试行）》第二条将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制订和实施的一系列控制方法、措施和程序。”

从上述概念看，笔者把财务的内部控制制度可以简单的理解为是单位为了保护财产物资的安全完整，确保会计信息的准确可靠，以职责分工为基础所设计实施的对单位的内部各种经济业务活动进行制约和协调的一系列内部管理制度。

三、出纳起到的控制效果

单位各部门应建立完善的内部控制制度，财务部门更应首当其冲。如果把企业比喻成一个人的话，那么财务就是人体中的血液！如果血液出现问题的话，人的状态也就可想而知了。一般情况下，单位财务部门由会计人员以及出纳人员等组成。其中，出纳人员是以盈利为目的的企业的基础员工，笔者喻之为“小”出纳。常言说“秤杆再长还靠秤砣压”，出纳就像资金流通中的“小”秤砣，不仅保证企业资金的安全高效，而且在实施内部控制过程中可以起到四两拨千斤的“大”作用。出纳人除了要有过硬的业务水平外，还必须具备良好的财经法纪素养和职业道德修养。面对金钱物质上的诱惑，应该“贫贱不能移”——忠于职守，以坚强的意志和清正廉洁的思想品质作为工作之本；应当“富贵不能淫”——廉洁自律，以“手拿千万，不动一分”为工作之道。

在具体的财务工作中，出纳只要坚持做到以下几个方面的“制约”,就能起到很大的控制效果。

（一）财务印鉴控制

作为财务印鉴的出纳印章、法人印章和单位财务印章分开掌管，开具票据和加盖印鉴时要审查金额是否正确、用途是否符合规定等。

（二）票据检查控制

1.出纳人员及时进行账务处理，每天的收支单据等当天入账不压单。大额支出发票必须例行真伪鉴别程序。2.会计记账与出纳业务的职责相分离。

3.出纳对现金的账实情况进行经常性自查，同时，随时准备有关部门的突袭检查，查看库存现金有无超限额、有无长款或短款情况以及保管措施是否恰当。

4.有关领导和部门监督出纳移交工作的整个交接过程，查看移交数据和清单是否准确完整等。

（三）现金管理控制

1.库存现金的限额为2～3d的日常开支，一般为2000元，超额的现金应当日存入银行。出纳员要加强安全防范意识。

2.超出限额的现金收入，应请客户将其存入开户行，以避免收取假钞。更不能坐支现金。

3.报销费用时，报销人应粘贴报销凭证并由有权人员签批认可，经单位财务分管科长（经理）审核后，方可报销。

4.每日库存现金,须与“现金库存表”所载金额相符。现金库存除现款外,其他一切票据、借据或取款凭条等均不能抵充。

5.对于作废的现金支票应加盖“作废”章，与存根附在一起，在销毁作废的支票时应编制销毁清单，经财务负责人审核，并存档备查等。出纳员应收支清楚，做到日清月结，确保账实相符，月末编制现金收支表。

（四）收入登记控制

收入业务向对方单位开具收据时，应按收据号顺序开具，开具时应审核其内容，以与所发生的经济事项相符，收据栏和记账栏均由出纳加盖“财务专用章”。

（五）银行存款控制

1.所有银行存款户的开设和撤销都要有主要领导批准意见和财政、人行等审批部门正式的文字批准手续。

2.银行和现金出纳分设的大型企业，负责银行业务的出纳不能同时负责现金收入、支出或编制收付款凭证业务，以防止被银行揭露的不正当支出或应记未记入企业收入账的不正当行为再次被掩盖起来。

3.负责银行的出纳应直接从银行取得银行对账单，并与银行存款进行核对调节等。

4.作废的支票,须盖“作废”戳记,粘贴于该同一号码的存根上,以示慎重。

（六）对外付款控制

当企业有对外付款业务时，应由经办人根据付款凭证提出付款申请，填写付款申请单经本部门负责人确认及分管领导批准，财务科长（经理）审核，并经法人或授权人签审后对外付款。

笔者以为，在成熟的市场经济体制下，建立完善的内部控制系统，提高财务人员的业务技能，加强财务人员的职业道德建设，是做好财务管理工作的根本出路。出纳工作是会计工作的一个重要岗位,关系到贯彻执行国家政策和规章制度,关系到每个员工的切身利益,也显示出会计人员的精神文明和职业道德水准。一个具有高度责任感和良好职业道德的“小”出纳，对单位的整体控制系统而言，也可能是“沧海一粟”，但他却可以起到很“大”的意想不到的控制效果。无论怎样，内部控制制度都是现代企事业单位对经济活动进行管理时所采用的一种必要的管理手段，也是有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。因此，单位要建立内部控制制度，领导要做好内部控制，就要抓关键节点，就要抓好出纳岗位工作。事实亦证明，一个强有力的具有高尚职业道德的出纳人员，必定会为本单位的财务工作带来生机与活力。

[1]钱加洋,蔡清福.高质量的做好高校出纳工作[J].潍坊教育学院学报,2005,18.

[2]田国强.出纳业务速成指南[M].大连:东北财经大学出版社,2006.