○余 辉 刘 琴 （西南科技大学 四川 绵阳 621010）

一、引言

传统财务会计反映的是企业资本元素和成本费用项目的核算，以及企业对利润追求的合理性和信息表达。自20世纪60年代，美国经济学家K·鲍尔丁提出循环经济（Circular Economy）以后，人们发现传统财务会计制度并没有对企业经营管理过程中的资源要素及其成本费用的核算进行真实有效的反映。单纯利用“末端处理”的方法而未注重企业生产过程产生的外部性，以及相关外部成本计量方法未纳入企业财务会计制度的核算中，都使得传统的财务会计制度因滞后于环境的变化而日益凸显其不足与缺陷。循环经济模式下的企业财务会计制度到底又有哪些新发展，如何构建这个核算体系，都需要较为系统的讨论。

二、循环经济模式下企业财务会计制度的新发展

1、经济系统与自然系统的统一：循环经济对企业财务会计制度的新要求

循环经济是一种以资源高效利用为核心，以“4R”——减量化（Reduce）、再使用（Reuse）、再循环（Recycle）、再思考（Reconsider）为基础原则，以“低消耗、低排放、高效率”为基本特征，以清洁生产为重要手段的为实现经济效益、生态效益和社会效益相统一的经济增长模式。就其本质而言，其是一种生态经济，它要求运用生态学规律来指导人类社会的经济活动，要求按照自然生态系统的物质循环和能量流动规律重构经济系统，使经济系统和谐地纳入到自然生态系统的物质循环过程中，从而实现二者统一，建立起一种新形态的经济。……